Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Учет резервов по сомнительным долгам.
Учет резервов предстоящих расходов и платежей.
Учет средств целевого финансирования.
Учет добавочного капитала.
Учет резервного капитала.
Учет уставного капитала.
Тема 12. Учет капитала и резервов.
Реформация баланса.
Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию баланса. Реформация баланса - определение финансового результата года, путем сопоставления величин полученной годовой прибыли, сумм ее использования в качестве платежей в бюджет и сумм ее использования для других целей.
Перед составлением годовой отчетности необходимо закрыть счет 90, 91 и 99.
Каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, определяется финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что предприятие за месяц получило прибыль, то в учете отразится следующая запись: Дт. 90 Кт. 99., если убыток – Дт. 99 Кт. 90.
В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж»:
Дт. 90/1 Кт. 90/9
Дт. 90/9 Кт. 90/2
Дт. 90/9 Кт. 90/3
Дт. 90/9 Кт. 90/4
Что же касается операционных и внереализационных доходов и расходов, то в течение года они отражались на счете 91. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99. В конце года все субсчета, открытые к счету 91, закрывают внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Контрольные вопросы:
1. Понятие нераспределенной прибыли.
2. Характеристика счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
3. Аналитический учет нераспределенной прибыли.
4. Синтетический учет нераспределенной прибыли.
5. Порядок распределения нераспределенной прибыли.
6. Реформация баланса.
1. Каждая организация независимо от форм собственности должна располагать капиталом, для осуществления своей деятельности. Первоначальным и основным источником формирования имущества предприятия является его уставный капитал. В соответствии с ГК РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:
ü Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество п/п в денежном выражении при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами (акционерные общества, ООО).
ü Складочный капитал – (полные товарищества, товарищества не вере (коммандитные товарищества)- товарищества у которых нет устава, имеются только учредительные документы) совокупность долей (вкладов) участников товариществ, для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности (его величина отражается в учредительных документах и может быть изменена по решению учредителей).
ü Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных предприятию государством или муниципальными органами (государственные и муниципальные предприятия).
ü Паевой и неделимый фонд – паевые взносы, в виде денежных средств и др. имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности (производственные кооперативы, артели).
Таким образом, уставный капитал – это зарегистрированная в учредительский документах величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств и др. имущества (ОС, НА, ТМЦ, ЦБ) при организации п/п.
В соответствии с нормативными документами уставный капитал оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течении года с момента регистрации предприятия его частично оплаченный УК не будет доведен до заявленного, то предприятие обязано зарегистрировать уменьшение УК. Если уменьшенный УК меньше установленной законодательством нижней границы п/п подлежит ликвидации.
Учет УК ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета отражается формирование УК, увеличение УК, после внесения соответствующих изменений в учредительный документах. По дебету – уменьшение уставного капитала, после внесения соответствующих изменений в учредительный документах и использование УК при объявлении предприятия банкротом. Сальдо – только кредитовое, показывает размер УК и должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учредительных документах. Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому учредителю, по стадиям формирования капитала, по видам акций. Синтетический учет ведется в Ж/О 12
Дт. 75 Кт. 80 – начислен Уставный капитал, отраженный в учредительных документах.
В расчетах с учредителями используется А-П счет 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету могут быть открыты два субсчета:
75-1 А «Расчеты по вкладам в Уставный капитал»
75-2 П «Расчеты по выплате доходов».
75-3 А «Расчеты с муниципальным и государственным органом»
Дт. 08 (01,04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 Кт. 75/1, 75/3 – поступление вкладов, имущества от государства.
Дт. 83 «добавочный капитал» Кт. 80 – увеличение Уставного капитала за счет средств добавочного капитала
Дт. 84 «Нераспределенная прибыль» К 80 – увеличение Уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.
Дт. 80 Кт. 75/1 – уменьшение Уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.
Дт. 80 Кт. 81 «Собственные акции (доли)» – стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.
Дт. 80 Кт. 75/3 – на сумму изъятых у предприятия государством имущества или денежных средств.
Минимальный размер Уставного капитала для ЗАО – 100 МРОТ, ОАО – 1000 МРОТ, согласно ФЗ «Об акционерных обществах»
На день регистрации АО, его Уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. АО может увеличивать или уменьшать Уставный капитал.
Увеличение Уставного капитала за счет:
Дт. 75/1 Кт 80 – выпуск дополнительных или увеличение номинальной стоимости акций
Дт. 83 Кт. 80 – прирост имуществ за счет его переоценки имущества.
Дт. 84 Кт. 80 – нераспределенной прибыли
Уменьшение Уставного капитала за счет:
Дт. 80 Кт. 75/1 – снижение номинальной стоимости акций.
Дт. 81 Кт. 50 – выкупа собственных акций у акционеров
Дт. 81 Кт. 91 – на сумму доходов, возникающих при выкупе (если акции выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости)
Дт. 91 Кт. 81 – на сумму расходов при выкупе (если акции выкуплены по цене выше их номинальной стоимости)
Дт. 80 Кт. 81 – на сумму выкупленных у акционеров акций.
Дт. 50, 51 Кт. 81 – перепродажа выкупленных акций
Дт. 80 Кт. 81 – аннулированные акции списываются на уменьшение Уставного капитала
Дт. 83 Кт. 81 – уменьшение добавочного капитала на разницу в стоимости проданных и аннулированных акций
Дт. 81 Кт. 83 – увеличение добавочного капитала на разницу в стоимости проданных и аннулированных акций
В конце отчетного периода (квартала, года) акционерам (участникам) начисляется доход в виде дивидендов.
Дивиденды выплачиваются при соблюдении следующих условий:
1. Уставный капитал должен быть полностью оплачен.
2. Предприятию необходимо оплатить все свои акции, выкупа которых требуют акционеры
3. На момент выплаты дивидендов у предприятия не должно быть признаков банкротства.
4. Стоимость чистых активов должна быть больше определенного показателя (Уставный капитал + Резервный фонд + суммы образуемой в результате вычитания из номинальной стоимости ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций).
Дт. 84 Кт. 70, 75/2 – начислены дивиденды.
Если акционер - юридическое лицо, то сумма дивидендов облагается налогом на прибыль (15%), уплачивает который источник выплаты дивидендов (т.е. само АО).
Дивиденды перечисляются получателю за минусом налога.
Если акционер – физическое лицо, то уплачивается налог с доходов физических лиц (30%)
Исчисляя этот налог, предприятие должно применить льготу. Сначала вычисляют сумму налога на доходы с физических лиц – сумму дивидендов х 30%; затем определяют сумму налога на прибыль, которую АО уплатило с части прибыли, распределяемой физическому лицу; вычитая из суммы налога на доходы физических лиц часть суммы уплаченного налога на прибыль определяют сколько необходимо удержать с акционера. В большинстве случаев получается отрицательная разница, которая из бюджета не возмещается.
Дт. 70, 75/2 Кт. 68 – удержан налог
Дт.70, 75/2 Кт 50, 51 – выплаты дивидендов
При формировании паевого фонда производственных и потребительских кооперативов делаются след. записи:
Дт. 86 «Целевое финансирование» Кт. 80 – отражена сумма паевого взноса
Дт. 75/1 Кт. 86 «Целевое финансирование» – отражается задолженность членов кооперативов по взносам в паевой фонд.
Дт. 50, 51 Кт. 75/1 – взнос членов кооператива.
При формировании государственных и муниципальных п/п:
Дт. 75/3 Кт. 80 – регистрация УФ
Дт. 08, 07, 06, 10, 41, 50, 51, 52 Кт. 75/3 – вклад в Уставный фонд.
Дт. 84/1 Кт. 80 – увеличение УФ за счет прибыли
Дт. 86 Кт. 80 – увеличение УФ за счет целевого финансирования.
Дт. 75/3 Кт. 91 – изъятия имущества из Уставного фонда.
Дт. 75/3 Кт. 51 – изъятие денежной суммы из Уставного фонда
Одновременно:
Дт. 02, 05, Кт. 01,04 – на сумму накопленной амортизации объектов
Дт. 91/ (субсчет выбытие ОС, НА) Кт. 01, 04 – на остаточную стоимость возвращаемого имущества
Дт. 91Кт. 91/ «сальдо прочих доходов и расходов» – закрытие счетов с перечислением сальдо по назначению
Дт. 91/ «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 99 – списано сальдо по изъятию имущества гос. предприятия
Дт. 80 Кт. 75/3 – закрытие организации.
Начисление доходов в такой организации производится:
Дт. 84 Кт. 75/3 – начисление доходов
Дт. 75/3 Кт. 68 – удержание налога на доход
Дт. 75/3 Кт. 50, 51 – выплата доходов.
Контрольные вопросы:
1. Понятие Уставного капитала.
2. Порядок формирования Уставного капитала.
3. Характеристика счета 80 «Уставный капитал».
4. Аналитический учет Уставного капитала.
5. Синтетический учет Уставного капитала.
6. Характеристика счета 75 «Расчеты с учредителями».
7. Учет расчетов с учредителями.
8. Порядок изменения размера Уставного капитала.
2. Резервный капитал в организации может образовываться в соответствии с законодательством (обязательно ОАО, ЗАО и предприятий с иностранными инвестициями) или в соответствии с учредительными документами и учетной политикой (добровольно).
Резервный капитал создается как гарантия повышения ответственности по обязательствам. Он создается путем отчисления от чистой прибыли. Размер РК определяется уставом АО и должен находится в пределах 15% (п/п с иностранными инвестициями - 25%) Уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков за отчетный год, для погашения облигаций АО, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при нехватке прибыли.
Учет Резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета - образование резервного капитала, по дебету – его использование. Сальдо кредитовое и показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы получить информацию по направлениям использования средств. Синтетический учет – в Ж/О 12
Дт. 84 Кт. 82 – отчисления в резервный капитал
Дт.82 Кт. 84 – использование резервного капитала на покрытие убытка.
Дт. 82 Кт. 66,67 «Расчеты по кредитам» – погашение облигаций АО
Дт. 82 Кт. 70, 75/2 – начисление дивидендов по привилегированным акциям.
Дт. 82 Кт. 80 – увеличение Уставного капитала за счет резервного.
Контрольные вопросы:
1. Понятие резервного капитала.
2. Порядок формирования резервного капитала.
3. Характеристика счета 82 «Резервный капитал».
5. Аналитический учет резервного капитала.
6. Синтетический учет резервного капитала.
3. Добавочный капитал в отличии от уставного капитала, не подразделяется на доли, а показывает общую собственность всех участников. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается прирост стоимости имущества при переоценке, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, по дебету – погашение сумм снижения стоимости активов при переоценке, направление средств на увеличение Уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации, суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Сальдо кредитовое и показывает наличие добавочного капитала у предприятия.
Аналитический учет ведется по направлению использования средств.
Дт. 01 Кт. 83 – прирост стоимости при переоценке имущества
Дт. 75 Кт. 83 на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость
Дт. 86 Кт. 83 - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств
Дт. 83 Кт. 01, 07, 08 – уценка ОС, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения
Дт. 83 Кт. 02 - увеличение амортизации при переоценке
Дт. 83 Кт. 80 – увеличение УК
Дт. 83 Кт 75/3 – уменьшение ДК вследствие изъятия имущества и денежных средств
Дт. 83 Кт. 84 – погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год
Дт. 83 Кт. 75/1 – распределение части суммы, учтенной на счете 83 между учредителями.
Контрольные вопросы:
1. Понятие добавочного капитала.
2. Порядок формирования добавочного капитала.
3. Характеристика счета 83 «Добавочный капитал».
5. Аналитический учет добавочного капитала.
6. Синтетический учет добавочного капитала.
4. Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения (содержание детских культурно-просветительных учреждений, подготовка кадров, научно-исследовательской работы, строительство домов, на покрытие убытков и др.). Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования, внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и т.д.
Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:
- Финансирование расходов или покрытие убытков,
- Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,
- На приобретение активов
К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:
- получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
- получение кредитов и иных возвратных средств;
- отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.
Целевое финансирование отражается в учете при выполнении следующих условий:
- существует достаточная уверенность в том, что условия предоставления помощи будут выполнены;
- существует достаточная уверенность в получении помощи.
Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденной сметой (использование не по назначение – не разрешено).
Исходя из ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление земельных участков, природных ресурсов и др. имущества, и в прочих формах.
Для учета этих средств используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета – поступление средств, по дебету – их использование. Сальдо кредитовое – показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Дт. 50, 51, 52 Кт. 86 – поступление средств
Дт. 76 Кт. 86 – начисление взносов родителей на содержание детей в детский учреждениях, плата за обучение.
Дт. 75/3 Кт. 86 – начисление средств целевого назначения унитарной (гос) организации.
Дт. 86 Кт. 50,51,52 – списание средств (оплата по назначению) за счет целевого финансирования.
Дт. 86 Кт. 10,60,70 – списание расходов на оплату выполненных работ, услуг
Дт. 86 Кт. 29 – списание расходов на содержание детский и культурно-просветительных учреждений.
Дт. 86 Кт. 20,26 – направление средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт. 86 Кт. 98 «Доходы будущих периодов» - направлении коммерческой организацией на финансирование расходов бюджетных средств.
Дт. 50,51,52 Кт. 86 – при поступлении безвозмездных средств, имеющих целевой характер (строительство, приобретение объекта)
Дт. 86 Кт. 98/2 «безвозмездное поступление» – отражаются суммы после окончания строительства или ввода в эксплуатацию объекта.
(Дт. 60, 70 Кт.50,51,52 – оплата расходов по строительству или приобретения объектов)
(Дт. 08 Кт. 60. - отражены расходы на капитальное вложение)
Дт. 01 Кт. 08 – одновременно берется на учет объект
Контрольные вопросы:
1. Понятие целевого финансирования.
2. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
3. Характеристика счета 86 «Целевое финансирование».
4. Порядок использования средств целевого финансирования.
5. Аналитический учет целевого финансирования.
6. Синтетический учет целевого финансирования.
5. При работе предприятия может возникнуть необходимость создания резервов для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году. Предприятие может создавать резервы на следующие цели:
1. Предстоящую оплату отпусков.
2. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, (14, 13 – зарплаты) по итогам работы за год.
3. Ремонт ОС (если предусмотрено учетной политикой)
4. На предстоящие природоохранные мероприятия.
5. Гарантий ремонт, гарантийное обслуживание и др.
Для учета этих резервов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту – ежемесячными отчислениями накапливаются средства для определенных целей, по дебету – отражаются фактические расходы и платежи, при наступлении срока на указанные цели. Сальдо кредитовое и показывает начисленный резерв, который будет расходоваться в будущих периодах (как правило, сальдо на конец года не имеет).
Аналитический учет ведется по отдельным резервам.
Дт. 08,20,25,26,44 Кт. 96 – образование резерва.
Дт. 96 Кт. 10,21,23,51, - использование резерва.
Некоторые резервы (на оплату отпусков, на ремонт ОС) могут иметь переходящие остатки на конец года. Поэтому в конце года проверяется правильность их использования в течении года и при необходимости корректируется:
Дт. 96 Кт. 91 – суммы экономии (или излишне образованный резерв) в связи с сокращением объема работы относятся на доходы.
Дт. 20,44, Кт. 96 – при недостаточности суммы резерва производится его доначисление.
Контрольные вопросы:
1. Понятие резерва предстоящих расходов.
2. Порядок формирования резерва предстоящих расходов.
3. Характеристика счета 96 «Резерв предстоящих расходов».
5. Аналитический учет резерва предстоящих расходов.
6. Синтетический учет резерва предстоящих расходов.
6. Резервы по сомнительным долгам создаются за счет доходов предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями и поручительствами.
Эти резервы, как правило, создаются в течении года после проведения инвентаризации и письменного обоснования (материалы переписки с должниками) дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года резерв не будет использован, то он присоединяется к внереализационным доходам.
Учет резерва ведется на пассивном счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту – отражается образование резервов, по дебету - его использование или списание. Сальдо кредитовое и показывает наличие созданного резерва. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву в разрезе должников.
Дт. 91 Кт. 63 – создание резерва (внереализационные расходы)
Дт. 63 Кт.62,76 – списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными
Дт.63 Кт. 91 – присоединение неиспользованных резервов к доходам.
Дт. 91 Кт. 62 - списание невостребованных долгов, не покрытых за счет резерва.
Для целей налогообложения резервы по сомнительным долгам можно создавать каждый квартал (только те предприятия, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления). Все сомнительные долги делят на три группы в зависимости от того когда истек срок их погашения:
Ø Более чем за 90 дней до начала квартала (года);
Ø В период от 90 до 45 дней до начала квартала (года);
Ø Менее чем за 45 дней до начала квартала (года).
В резерв можно включить всю сумму долгов первой группы и 50% от каждого долга второй группы, долги третей группы в резерв не входят. При этом его общая величина не должна превышать 10 % выручки от реализации продукции (без учета НДС и налога с продаж).
Контрольные вопросы:
1. Понятие резерва по сомнительным долгам.
2. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
3. Характеристика счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
4. Использование резерва по сомнительным долгам.
5. Аналитический учет резерва по сомнительным долгам.
6. Синтетический учет резерва по сомнительным долгам.
7. Резервы под снижение стоимости МЦ создаются под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и др. ТМЦ, определившихся на счетах бух. Учета, от рыночной стоимости, а также для отклонений стоимости др. средств в обороте (незавершенного производства, ГП, товаров и др.)
Этот резерв создается за счет доходов организации. Учет резерва ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ». По кредиту – образование резерва, по дебиту – восстановление зарезервированной суммы. Сальдо кредитовое и показывает сумму образованного резерва. Аналитический учет ведется по каждому резерву.
Дт. 91 Кт. 14 – образование резерва
Дт. 14 Кт. 91 – восстановление зарезервированной суммы (в начале периода, следующего за отчетным, когда образовывался резерв).
Контрольные вопросы:
1. Понятие резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
2. Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
3. Характеристика счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
4. Использование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
5. Аналитический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
6. Синтетический учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
8. Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги создается за счет доходов организации под потенциальное обесценение вложений в ценные бумаги (акции, облигации и др. долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда величина стоимости ценных бумаг нижи их балансовой стоимости. Учет резерва ведется на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По кредиту- образование резерва, по дебиту- использование резерва по назначению. Сальдо кредитовое и показывает наличие резерва у предприятия. Аналитический учет ведется по каждому резерву. Синтетический учет следует вести по двум субсчетам:
59-1 –«Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги»
59-2 –«Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги»
Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.
Дт. 91 Кт. 59 – образование резерва
Дт.59 Кт. 91 - списание резерва на доходы при повышении рыночной стоимости ценных бумаг.
Дт. 59 Кт. 58 – использование резерва при снижении рыночной стоимости ценных бумаг.
Контрольные вопросы:
1. Понятие резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
2. Порядок формирования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
3. Характеристика счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
4. Использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
5. Аналитический учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
6. Синтетический учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Создание резерва под обесценение финансовых вложений требуется в случае существенного уменьшения их стоимостной оценки. При каких факторах признается устойчивое уменьшение финвложений и как учитывать такие резервы в бухучете, расскажем далее.
Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений
Финансовые вложения — это внесение денежных средств (ДС) или иного имущества на счета сторонних компаний с целью последующего получения дохода. К ним, в частности, можно отнести:
- закупку ценных бумаг (ЦБ);
- приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
- вложение в уставный капитал (УК) компаний;
- выдачу займов под проценты.
Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.
Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье .
Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02).
В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика. Оценка в обязательном порядке осуществляется ежегодно или на конец каждого квартала (месяца) на усмотрение самой организации (п. 38 ПБУ 19/02).
Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание. Стабильным уменьшение цены финвложений признается при единовременном наличии следующих факторов (п. 37 ПБУ 19/02):
- На момент проведения оценки и на прошлую отчетную дату учетная стоимость вложений значительно превышает расчетную.
- В течение 12 месяцев расчетная стоимостная оценки изменялась исключительно в сторону уменьшения.
- На отчетную дату нет сведений о последующем увеличении цены финансовых активов компании.
Например, обесценение финвложений происходит при:
- банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;
- невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;
- наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т. д.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Создание резерва под обесценивание финансовых вложений , а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.
Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.
Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.
Создан резерв под обесценение финвложений — проводка
Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере.
ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб. АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам. Однако за 2-й квартал 2016 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2016 года выплат не последовало вовсе.
В октябре 2016 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб. На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений. Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб. (150 000 - 100 000).
ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). В связи с этим между налоговым учетом и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства (ПНО).
С алгоритмом учета налоговых разниц можно ознакомиться в материале .
По состоянию на 31.12.2016 финансовое положение АО «Мир» улучшилось, и общая расчетная стоимость акций составила 120 000 руб.
Бухгалтер отразил увеличение цены корректировочной записью Дт 59 Кт 91.1 — 20 000 руб. (120 000 - 100 000).
Итоги
Резерв под обесценение финвложений создается при наличии устойчивого снижения их стоимости. Учет движения таких резервов осуществляется на счете 59 и отображается в аналитике на его субсчетах в разрезе сроков (более или менее 12 месяцев), а также по видам резервов.
Резервы под обесценение финансовых вложений формируют организации, имеющие в своем активе ценные бумаги, с целью уточнениях их актуальной стоимости. О том, какими проводками следует отражать формирование и списание резерва, вы узнаете из нашей статьи.
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.
Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.
Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).
Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:
- По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
- По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
- Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.
Учет резерва под обесценение ценных бумаг
Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют . Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.
Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт .
Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт Кт 91/1. Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости. В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.
Формирование резерва
АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб. В течение января 2016 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб. Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.
Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:
Списание резерва в связи с продажей акций
АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб., в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2016 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб. за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.
При подтверждении существенного снижения стоимости финвложений, компанией создается резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Какими проводками оформляется подобная операция? Как отражается величина резерва в балансе? Обо всем по порядку.
Что такое – резерв под обесценение финвложений
Условия для отнесения различных активов предприятия к финансовым вложениям обозначены в п. 2 ПБУ 19/02. В соответствии с законодательными нормами, это ценные бумаги (муниципальные и государственные); сторонние ценные бумаги, включая долговые; выданные займы; вклады в уставные капиталы, кроме собственных; депозиты; приобретенные по переуступке дебиторские долги и пр. (п. 3 ПБУ).
Обесценение финвложений происходит в том случае, когда наблюдается устойчивое и значительное понижение их первоначальной стоимости. Иными словами, если по финвложениям не определяется текущая рыночная цена, а предполагаемая экономическая выгода от использования актива в обычных условиях падает, говорят об обесценении объекта. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:
- Величина учетной стоимости на текущую и прошлую отчетные даты выше рыночной.
- За отчетный период наблюдается значительное уменьшение расчетной стоимости.
- На отчетную дату признаки того, что высока вероятность существенного роста расчетной цены отсутствуют.
Обесценение объектов возможно, к примеру, при объявлении эмитента ценных бумаг банкротом. При появлении соответствующих признаков предприятие обязано проверить наличие снижения стоимости финвложений. Мероприятие проводится в отношении тех вложений, по которым имеются признаки обесценения. Если итоги проверки окажутся положительными, то есть подтвердится устойчивое падение стоимости активов, следует создать резерв на разницу между учетной и расчетной стоимостью объекта.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги – бухучет
В учете предприятия образование резерва отображается по сч. 59 с одноименным названием. Этот счет является пассивным: с увеличением – по кредиту, уменьшением – по дебету. Аналитика ведется по видам резервов и срокам – кратко- и долгосрочные. Корреспонденция сч. 59 выполняется со сч. 91:
- Создан резерв под обесценение финансовых вложений – проводка Д 91.2 К 59.
- Списан в учете резерв под обесценение вложений – Д 59 К 91.1.
Резервы под обесценение финансовых вложений в балансе отражаются не напрямую, а через уменьшение учетной стоимости объектов по стр. 1170. Если фирма создает резервы, в дальнейшем необходимо проводить ежегодную проверку на наличие признаков обесценения. Дата проверки – 31 декабря или же по состоянию на формирование промежуточной бухотчетности. Результаты мероприятия должны быть подтверждены документально.
В случае, когда проверка подтвердила последующее снижение рыночной цены, величина уже образованного резерва корректируется путем увеличения. Если же цена выросла, резерв уменьшается. Соответствующим способом изменяются финрезультаты предприятия (п. 39 ПБУ). При выбытии актива в ходе его реализации сумма резерва относится к прочим доходам (п. 40).
Многие компании в ходе своей деятельности так или иначе имеют дело с разнообразными финансовыми вложениями ― будь то займы сотрудникам или операции с иными ценными бумагами. Учет подобных активов происходит на основании действующей учетной политики. В статье рассмотрим счет 59 “Создание резервов под обесценение ценных бумаг” и типовые проводки по нему.
Что относится к финансовым вложениям
Чтобы находящийся в собственном владении субъекта актив был признан фин.вложением, необходимо соблюдение следующих основных условий:
- Документальное подтверждение на право владения/получение активов.
- Связанные с активами риски организации: неплатежеспособность, ликвидность, изменение цены.
- Наличие потенциальных экономических выгод (начисление процентов, увеличение первоначальной стоимости).
На основании вышеперечисленных признаков фин. вложениями считаются следующие инструменты: ценные бумаги (в том числе государственные, облигации и векселя иных предприятий), вклады в уставной капитал иных субъектов (за исключением дочерних), предоставленные иным субъектам займы, депозитные вклады в кредитные учреждения, дебиторская задолженность в виде переуступки прав требований.
Не признаются как финансовые вложения:
- Выкупаемых у сотрудников собственные акции, расчеты векселями.
- Имущество, используемое с целью получения доходам по договорам аренды.
- Произведения искусства, ювелирные изделия, приобретаемые не для перепродажи.
- Нематериальные активы субъектов, основные средства и материально производственных запасов (МПЗ).
Финансовые вложения в учетной политике
Перечень активов, которые могут быть признаны финансовыми вложениями, не ограничен рамками законодательства. Каждая организация самостоятельно принимает решение о возможном составе активов данного рода. Вся информация должна быть отражена в учетной политике.
Формирование финансовых активов организации
| Критерии активов | Возможные | Единицы измерения |
| По времени использования | Краткосрочные и долгосрочные | Краткосрочные ― срок погашение менее 12 месяцев, если период обращение больше, активы относятся к долгосрочным |
| Единица учета | Серия, партия | Организация самостоятельно определяет единицу измерения. Но при этом должны быть соблюдены принципы прозрачности учета и контроля за движением активов |
| Принятие к учету | Первоначальная стоимость | К затратам на приобретение относят объемы фактических затрат, в том числе на покупку, доставку и прочие без учета возмещаемых налогов |
| Определение текущей рыночной стоимости | Активы с определяемой и неопределяемой рыночными стоимостями | Для активов с определенной рыночной стоимостью периодически требуется проводить корректировку существующей цены. Если текущую рыночную стоимость определить не представляется возможным, к учету принимается первоначальная стоимость |
Все методы определения финансовых вложений стоит отразить в учетной политике. Это относится к периодам использования, единицам измерения и прочим условиям.
Для оценки активов, учитываемых как финансовые вложения, принимаются фактические затраты на их приобретение. Расходы могут быть связаны не только с оплатой поставщикам. При этом положения ПБУ 19/02 общехозяйственные расходы исключают из состава затрат для определения первоначальной стоимости, если эти расходы не были связаны напрямую с приобретением.
Оценка ценных бумаг
При покупке ценных бумаг существуют следующие виды расходов: оплата договорной стоимости продавцу и прочие затраты. Если прочие расходы при покупке ценных бумаг признаны несущественными по сравнению с договорной стоимостью, их размер можно учесть в составе прочих расходов субъекта в отчетном периоде приобретения. Уровень существенности учреждения могут определять самостоятельно, прописывая принятые критерии в учетной политике.
По ценным бумагам, имеющим отношение к обращению на рынке, возможно определение текущей стоимости. Она рассчитывается на основании данных рыночных торгов. В бухгалтерской отчетности сроки переоценки определяются самостоятельно. Это могут быть месяц, квартал и т.д.
Если переоценка ценных бумаг способна существенно исказить данные по финансовому состоянию предприятия, субъекты вправе не производить корректировку стоимости активов. Эти действия необходимо отразить в пояснениях к бух.отчетности.
Если определить текущую рыночную стоимость ценных бумаг не представляется возможным, в отчетности указывается первоначальная стоимость фин.вложений.
Счет 59 в бухгалтерском учете”Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги”. Проводки
Для фиксирования изменений стоимости ценных бумаг в организациях применяется счет 59. Предназначается для обобщения сведений об обесценении по каждой позиции активов.
Обесценением ценных бумаг признается устойчивое снижение их первоначальной стоимости, не позволяющее получить дальнейшие экономические выгоды. На счете 59 отражается разница между учетной и первоначальной ценами по имеющимся финансовым вложениям.
Формирование резерва происходит после анализа финансового состояния ценных бумаг. Предпочтительно создание в случаях, если наблюдается устойчивое снижение стоимости, на отчетную дату цена значительно ниже первоначальной, или имеются сведения о неизбежном снижении стоимости рассматриваемого актива в будущем.
Создание резервов, а также увеличение стоимости фин.активов, сопровождается проводкой:
Дебет 91 ― Кредит 59.
Основанием для уменьшения объемов вновь принятых резервов считается повышение стоимости данных активов, а также выбытие их частично или целиком в результате реализации.
Если величина ранее установленного резерва уменьшается, либо происходит выбытие финансовых вложений, проводка имеет следующий вид:
Дебет 59 ― Кредит 91.
Счет 59. Пример операций по счету
| Первоначальная цена пакета акций, которым владела организация, составила 100 000 рублей. На конец отчетного периода наблюдалось уменьшение общей рыночной стоимости документов до 80 000 рублей. Был создан резерв под обесценение в размере 20 000 рублей. В начале следующего года акции были проданы за 90 000 рублей. Какие проводки появятся в учете по перечисленным операциям?Дт 91-2 ― Кредит 59 ― 20 000 рублей ― создание резерва в результате уменьшения стоимости ЦБ. Дебет 76 ― Кредит 91 ― 80 000 рублей ― реализация пакета акций Дебет 91 ― Кредит 58 ― 100 000 рублей ― списана стоимость проданных акций Дебет 59 ― Кредит 91 ― 20 000 рублей списан резерв, созданный для обесценения ЦБ Ранее требовалось вести аналитический учет счета 59 по каждой акции или иному виду ЦБ, в настоящее время ― по каждому резерву. |