МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»
Кафедра: «Менеджмент и учет на предприятии »
Курсовая работа
по дисциплине:
«Бухгалтерский учет»
«Учет вспомогательного производства»
Москва, 2007
Введение
I глава «Теория ведения учета вспомогательного производства»
1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств……………….3 стр.
1.1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных
производств………………………………………………………….9 стр.
1.2. Налоговый учет вспомогательных производств………………….13 стр.
1.2.1. Принципы построения налогового учета на предприятии………13 стр.
1.2.2. Расходы вспомогательного производства………………………...21 стр.
1.2.3. Выводы по налоговому учету вспомогательных производств…..26стр.
II глава «Практическая часть»
2.1. Задача………………………………………………………………….28 стр.
Заключение………………………………………………………….……..30 стр.
Приложение………………………………………………………………..31 стр.
Список использованной литературы……………………………………..42 стр.
Введение
Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости – сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.
В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.
Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.
I глава
«Теория ведения учета вспомогательного производства»
1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств
Прежде всего надо разобраться, что считается вспомогательным производством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.
В частности, вспомогательные подразделения:
Обеспечивают предприятие электроэнергией, паром, газом и т.д.;
Занимаются транспортным обслуживанием;
Ремонтируют основные средства;
Изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;
Возводят временные сооружения;
Добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;
Заготавливают и обрабатывают лесоматериалы.
Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства". Вот как это делается. Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.
Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывает организация.
Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.
Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а списывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.
Рассмотрим на примере, как нужно распределять общехозяйственные расходы, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основного производства, и для сторонних организаций.
Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комбинат N 1" вырабатывает пар.
Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО "Сахарный комбинат N 1" реализует пар другим организациям.
В I квартале 2007 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:
Плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);
Стоимость израсходованного газа для отопления - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);
Стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);
Зарплата работникам цеха - 60 000 руб.;
Единый социальный налог на зарплату работников - 21 360 руб.;
Амортизация оборудования - 48 000 руб.
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.
Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:
70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.
Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:
Цех основного производства - 55 процентов;
Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 10 процентов;
Заводоуправление - 10 процентов;
Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов;
Другие организации - 10 процентов.
Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:
Цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. х 0,55);
Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);
Заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);
Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. х 0,15);
Другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1).
Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2004 г. составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.
В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2007 г. сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной;
Дебет 19 Кредит 60
1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60
150 000 руб. - отражены расходы на приобретение газа;
Дебет 19 Кредит 60
27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному газу;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60
60 000 руб. - отражены расходы на забор воды;
Дебет 19 Кредит 60
10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на забор воды;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10
6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 70
60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69
21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 02
48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара"
189 948 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;
Дебет 23 субсчет "Производство запасных частей" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;
Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;
Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
51 804 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26
145 250 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного производства" Кредит 26
605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.
Часть производственного процесса, которая направлена на обеспечение его энергией, на технологическое оснащение рабочих мест, а также на осуществление ремонта и восстановление основных производственных фондов, называется вспомогательным производством. Оно обеспечивает эффективную и бесперебойную работу основного производства. Именно поэтому основное и вспомогательное производство тесно взаимосвязаны. Продукция последнего потребляется преимущественно цехами и службами самого предприятия.
Решаемые задачи
К основным задачам, которые решает вспомогательное производство, можно отнести следующие:
- обеспечение предприятия различными видами необходимой энергии (газ, пар, электричество);
- ремонт и изготовление тары, специнструментов, технологической оснастки;
- ремонт и настройка механического и электрооборудования, транспортных механизмов, а также контрольно-измерительных приборов;
- уход за оборудованием, контроль над его использованием и сохранностью;
- ремонт хозяйственного инвентаря, сооружений и зданий;
- прием, хранение, выдача материалов, сырья, полуфабрикатов, инструментов, инвентаря.
Структура вспомогательного хозяйства
Вспомогательное производство состоит из следующих элементов:
- обслуживающее хозяйство (склады, транспорт и прочее), службы в основных цехах;
- вспомогательные цеха (энергетические, ремонтно-механические, инструментальные) в зависимости от характера отраслей промышленности;
- регламентирование погрузочно-разгрузочных и транспортно-складских операций.
Повышение производительности труда является важным фактором, способствующим росту эффективности всего производственного процесса. Работники, которые обслуживают вспомогательное производство, относятся к вспомогательным рабочим. Практически на всех крупных предприятиях имеется комплекс участков, служб и цехов вспомогательного хозяйства. Основное и вспомогательное производство соотносимы по своим размерам и специфике отрасли промышленности.
Ремонтное хозяйство
Это совокупность производственных подразделений, которые осуществляют мероприятия по контролю за состоянием оборудования, уходу за ним и своевременному ремонту.
Ремонтное вспомогательное производство на крупных предприятиях может включать следующие подразделения:
- электроремонтный цех;
- ремонтно-механический цех;
- ремонтно-строительный цех;
- участок, на котором выполняется ремонт санитарно-технического оборудования.
В основе процесса ремонта технологического оборудования на предприятии лежат следующие системы:
1. Системы ППР (планово-предупредительного ремонта) – ряд запланированных организационных и технических мероприятий по уходу, ремонту и надзору за оборудованием, направленные на предотвращение его преждевременного износа и предупреждение возникновения аварий. Сюда же относится и модернизация оборудования, происходящая при его ремонте.
2. Системы ремонта, основанные на результатах технической диагностики. Любой вид ремонта выполняется лишь после проведения объективной оценки технологического состояния оборудования.
В комплексе эти системы помогают существенно снизить затраты вспомогательного производства.
Инструментальное хозяйство
Инструмент (технологическая оснастка) - это любые виды измерительного, режущего и сборочного инструмента, пресс-формы, штампы и разнообразные приспособления. Совокупность подразделений, которые отвечают за приобретение, проектирование, изготовление, восстановление и ремонт технологической оснастки, а также выполняют ее учет, хранение и выдачу на рабочие места, называется инструментальным хозяйством. Оно включает в себя следующие структуры:
- инструментальный отдел – обеспечивает поставки приспособлений и инструментов, а также их проектирование;
- инструментальный цех – изготавливает, ремонтирует и восстанавливает специальную оснастку и инструмент;
- центральный инструментальный склад – производит учет, хранение и выдачу оснастки и инструмента;
- цеховые кладовые – предназначены для обеспечения рабочих тех или иных цехов инструментом.
Энергетическое хозяйство
Все технические средства, необходимые для поддержания бесперебойного снабжения предприятия различными типами энергии, называют энергетическим хозяйством. Оно, в свою очередь, включает следующие хозяйства:
- теплосиловое – паровые и воздухосети, котельные, канализация, водоснабжение, компрессоры;
- электросиловое – подстанции повышающие и понижающие, трансформаторные и генераторные установки, электрические сети, аккумуляторы;
- газовое – газогенераторные станции и газовые сети, вентиляционные и холодильно-компрессорные установки;
- слаботочное – радиосеть, АТС, другие виды связи;
- печное – термические и нагревательные печи;
- цеха по ремонту энергооборудования.
В затраты вспомогательного производства входит потребность в энергии, которую определяют в зависимости от плана производства, учитывая при этом нормы расхода энергии и топлива, нормы потерь в трубопроводах и сетях и прочее.
Транспортное хозяйство
Совокупность средств предприятия, которые предназначены для перевозки материалов, сырья и полуфабрикатов, отходов, готовой продукции и любых других грузов как за пределами предприятия, так и на его территории, называется транспортным хозяйством.
В зависимости от своего назначения транспорт может быть внешним, межцеховым, внутрицеховым и внутрискладским.
По своему способу действия он может быть непрерывным (трубопровод, конвейер) или прерывным (погрузчик, автомобиль).
По виду выделяют автомобильный, железнодорожный, водный, внутризаводской (рельсовый и безрельсовый) транспорт.
Что касается транспортного хозяйства, то организация вспомогательного производства требует решения ряда важных вопросов:
- объем грузооборота и грузовых потоков,
- осуществление перевозок,
- выбор типа транспорта,
- погрузочно-разгрузочные работы.
Складское хозяйство
Оно включает склады, специализированные по видам материальных ресурсов, организованные на основании требований, предъявляемых к хранению и переработке последних.
Склад – это производственное помещение или площадь, которые предназначены для краткосрочного или длительного размещения и хранения материальных ценностей, запасов сырья, полуфабрикатов и материалов, а также для выполнения операций по подготовке вышеперечисленного к производству.
Склады бывают производственные, снабженческие, цеховые, общезаводские, сбытовые, универсальные и специализированные, открытые, полузакрытые и закрытые.
При организации складского вспомогательного производства следует определить размеры складов и их количество, их расположение, избрать наиболее рациональные виды складского инвентаря и оборудования в каждом конкретном случае.
Рассчитывая площадь складских помещений, нужно учитывать не только «полезную» территорию, предназначенную для непосредственного хранения сырья или готовой продукции, но и площадь проездов, проходов, зон сортировки и отпуска товаров или сырья, погрузки и разгрузки.
Документальное оформление услуг вспомогательных производств
Все работы и услуги, предоставляемые вспомогательными производствами, оформляются следующими документами:
- акты приема-сдачи объектов, которые были отремонтированы;
- накладные – отображают количество изготовленных и сданных на склад инструментов, инвентаря;
- путевые листы – отражают объемы и маршрут перевозок транспортного хозяйства;
- справки, выписанные главным технологом или механиком – отражают объем работ и предоставленных простым производством услуг.
Услуги, которые были оказаны вспомогательными цехами друг другу, называют встречными. Они оцениваются в учете по плановой себестоимости. Услуги, которые были оказаны основным потребителям, оценивают по фактической цеховой себестоимости.
Учет вспомогательных производств и накладных расходов
Как уже говорилось, хозяйства, обслуживающие основное производство, называются вспомогательными. Их характерная особенность заключается в том, что они образовываются с целью предоставления другим отраслям или основным производствам различных услуг, направленных на обеспечение бесперебойного производственного цикла.
«Вспомогательное производство» (счет 23) используют для учета выполненных работ и затрат, которые проходят по дебету данного счета. Ежемесячно затраты по кредиту списывают по назначению в размере плановой себестоимости произведенных работ и корректируют в конце года до фактической.
Учет затрат вспомогательных производств транспортного хозяйства
Для учета затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией автотранспорта, используют субсчет «Автомобильный транспорт» счета 23. Выделяют следующие статьи затрат:
- оплата с труда с учетом социальных отчислений;
- амортизация основных средств;
- организация производства;
- работы и услуги;
- платежи по кредитам;
- другие затраты.
В оплате труда учитывают зарплату не только водителей, но и работников, которые обслуживают автотранспорт, включая резерв на отпуска. Сюда же относят различные отчисления в государственные фонды. Расходы вспомогательного производства, связанные с ремонтом автотранспорта и сопутствующего оборудования, отражаются в статье «Амортизация основных средств». Статья «Работы и услуги» отражает затраты, связанные с выполненными для автомобильного хозяйства работами и услугами других вспомогательных производств и сторонних организаций.
В статье «Организация производства и управления» учитывают затраты на содержание персонала гаража и других общегаражных расходов. «Платежи по кредитам» отражают затраты, связанные с уплатой процентов по кредиту на нужды транспортного хозяйства. «Прочие затраты» показывают списание инвентаря и малоценного оборудования, не вошедших в предыдущие статьи.
Не секрет, что готовая продукция - это результат деятельности основного производства. Тем не менее, оказывается, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может быть задействован также в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства». В каких случаях это происходит и какие еще бухгалтерские записи предшествуют и дополняют указанную корреспонденцию? Ответ - в данной статье.
В чем состоит главный вопрос?
В Инструкции по применению Плана счетов есть проводки, которые непросто объяснить с позиции методологии учета. Одна из подобных проводок - использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства». В описании последнего указано, что по дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:
20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство; и др.
Первая запись (Дебет 20 Кредит 23 ) более распространена и понятна. После ее внесения затраты основного производства формируют фактическую себестоимость основной продукции (Дебет 43, 40 Кредит 20 ). Тогда в каких случаях затраты вспомогательного производства списываются на счет учета выпуска готовой продукции (работ, услуг), минуя счет 20?
Чем может заниматься вспомогательное подразделение?
Ответ на этот вопрос дан в той же . Вспомогательное подразделение может заниматься:- обслуживанием основного и иных производств различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
- транспортным обслуживанием;
- ремонтом основных средств;
- изготовлением инструментов, штампов, запасных частей;
- добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- засолкой, сушкой и консервированием сельскохозяйственных продуктов; и т. д.
Важное дополнение
В общем случае под вспомогательным производством понимается часть деятельности предприятия, необходимая прежде всего для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска основной продукции. Выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг для других подразделений, а также сторонних потребителей - это не более чем дополнительная функция вспомогательных цехов предприятия.
В Инструкции по применению Плана счетов есть еще одно ценное указание.Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Получается, что вспомогательное подразделение может также заниматься выпуском продукции, полуфабрикатов и иных материальных ценностей, по которым на конец отчетного периода может быть «незавершенка».
О чем не сказано в Инструкции по применения Плана счетов?
Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производств) в основном производстве. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой продукции предприятия через себестоимость продукции, работ, услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. Общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена путем составления специального расчета использования их продукции, работ и услуг по направлениям, включая производство работ (услуг), не входящих в состав валовой и товарной продукции.Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг отражается по соответствующим статьям расходов (п. 18 , 36 , 65 , 96 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях ).
Вот что следует из сказанного. Во-первых, основным направлением списания затрат вспомогательного производства является себестоимость продукции основных цехов. Во-вторых, затраты вспомогательных цехов должны быть распределены по всем направлениям использования выпущенной ими продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В-третьих, выполненные работы, оказанные услуги вспомогательных производств могут быть оценены как по фактической, так и по плановой стоимости. Это дает основания использовать счет 40, на котором выявляются отклонения фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости, в случае когда результаты деятельности вспомогательных производств отпускаются на сторону.
Вспомогательное подразделение изготавливает продукцию
Счет 40 может использоваться организацией, вспомогательное производство которого, кроме того что обеспечивает некой продукцией основное производство, реализует ее на сторону. Причем учет продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости.| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы вспомогательного подразделения, связанные с выпуском продукции | 23 | 10, 70, 69, 60 и т. д. |
| Отражена нормативная (плановая) себестоимость продукции вспомогательного подразделения* | 43 | 40 |
| Реализована продукция вспомогательного подразделения | 62 | 90‑1 |
| Списана себестоимость реализованной продукции в нормативной оценке | 90‑2 | 43 |
| Сформирована фактическая стоимость продукции вспомогательного подразделения | 40 | 23 |
| Списаны отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой): | ||
| 90 | 40 | |
| (90) | (40) |
В данном случае счет 40 используется согласно общей методологии как промежуточный счет, на котором обобщается информация не только о фактических затратах, но и об отклонениях факта от норматива (плана). На счете 43 учет продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Такие рекомендации можно найти в различных справочниках корреспонденций счетов бухгалтерского учета.
Вспомогательное подразделение выполняет работы и оказывает услуги
Счет 40 может использоваться, если вспомогательное подразделение специализируется на выполнении работ и оказании услуг не только своему предприятию, но и сторонним потребителям.Здесь читатель может возразить, что достаточным является списание фактических затрат на счет учета продаж 90 непосредственно со счета 23 (то есть без применения промежуточного счета 40), тем более что данная корреспонденция предусмотрена . Действительно, так можно поступить, когда при выполнении работ, оказании услуг вспомогательным подразделением известны соответствующие фактические затраты. Однако на момент передачи заказчику результатов работ (оказания ему услуг) этой информации в распоряжении бухгалтера может и не быть. В подобном случае финансовый результат от выполнения работ, оказания услуг может быть определен с применением их нормативной себестоимости, для чего и понадобится счет 40, ведь даже его название - «Выпуск продукции (работ, услуг)» - говорит о том, что его можно использовать в корреспонденции с затратами вспомогательного подразделения, связанными не только с выпуском продукции, но и с выполнением работ (оказанием услуг).
Представим корреспонденцию счетов, характерную для данной ситуации:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено выполнение работ, оказание услуг | 62 | 90 |
| Показана нормативная себестоимость выполненных работ, оказанных услуг * | 90 | 40 |
| Отражены расходы вспомогательного подразделения, связанные с выполнением работ, оказанием услуг | 23 | 10, 70, 69, 60 и т. д. |
| Отражена фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг | 40 | 23 |
| Списаны отклонения фактической себестоимости работ, услуг от нормативной (плановой) **: | ||
| -если фактическая себестоимость выше нормативной; | 90 | 40 |
| -если фактическая себестоимость ниже нормативной, проводка осуществляется методом «красное сторно» | (90) | (40) |
* Если учетной политикой организации регламентирован учет выполненных и сданных заказчику работ, оказанных услуг по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету указанного счета показывается их фактическая себестоимость, а по кредиту - нормативная. Путем сопоставления оборотов по счету выявляются соответствующие отклонения, которые увеличивают (уменьшают) себестоимость продаж работ, услуг вспомогательных производств.
** Несмотря на то что проводка Дебет 90 Кредит 40 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена, она может быть применена в данной ситуации исходя из рациональных соображений, потребности организации в применении нормативных расценок не только на продукцию, но и на работы и услуги вспомогательных производств, в том числе реализуемых на сторону.
Итак, корреспонденция Дебет 40 Кредит 23 уместна в учете тех предприятий, которые используют нормативные оценки в отношении продукции не только основных, но и вспомогательных производств. Более того, счет 40 может быть использован и в тех случаях, когда вспомогательное производство специализируется на выполнении работ (оказании услуг), в отношении которых существует необходимость использования нормативных (плановых) расценок.
Производство – процесс, в котором работники предприятий, находясь в определенных производственных отношениях, используя орудия и приемы труда, создают товары производственного и личного назначения. По охвату фаз производственного процесса производство подразделяется на основное, вспомогательное и обслуживающее. Производство основное – совокупность производственных процессов, в ходе которых сырье, основные материалы, полуфабрикаты превращаются в готовую продукцию. Производство вспомогательное – совокупность производственных процессов, связанных с изготовлением инструментов, приспособлений, прочей технологической оснастки, ремонтом оборудования, зданий, включая изготовление для этих целей сменных частей, производством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п. Производство обслуживающее – производство, вызванное необходимостью проведения технического контроля качества продукции, хода основных и вспомогательных процессов, осуществления внутризаводской транспортировки и пр. По специализации, масштабам и повторяемости выпускаемой продукции, производство подразделяется на типовое, массовое серийное, единичное. Производство массовое предполагает высокую степень однородности выпускаемой продукции, что достигается повышением уровня подетальной и технологической специализации. Производство серийное выражается в выпуске продукции нескольких наименований (номенклатура), но в достаточно крупных объемах, повторяемых в ряде производственных циклов. Производство единичное ориентировано на выпуск уникальной продукции, цикл производства которой может выходить за рамки календарного года (строительство судов, уникального технологического оборудования). По характеру поступления сырья для переработки, производство подразделяется на сезонное и круглогодичное.По степени специализации продукции – на специализированное, универсальное и смешанное.
24.Производственная инфраструктура предприятия, состав, назначение. Производственная структура предприятия - совокупность основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений предприятия, обеспечивающих переработку "входа" системы в ее "выход"- готовый продукт с параметрами, заданными в бизнес-плане.
Характер построения подразделений, их количество определяется такими формами организации производства , как специализация, концентрация, кооперирование, комбинирование.
В зависимости от формы специализации производственные подразделения предприятия организуют по технологическому (на выполнении отдельной операции или вида работ), предметному (на изготовлении отдельного вида продукции или ее составной части) и смешанному (предметно-технологическому) принципу.
По технологическому принципу .При технологическом принципе оборудование располагают, исходя из выполнения однородных технологических операций для обработки разных деталей. Оборудование формируют по однотипным группам, например, в механическом цехе на одном участке могут быть сгруппированы только токарные станки, на другом - строгальные, на третьем - фрезерные.Технологический принцип облегчает руководство цехом или участком: мастер, отвечающий за группу однородных станков, может всесторонне изучить их; при чрезмерной загрузке одного станка работа может быть передана на любой освободившийся станок.
При предметном принципе построения цехов каждый цех специализируется на изготовлении какого-либо определенного изделия или его составной части. По этому принципу сформированы цехи в крупносерийном и массовом производстве. Так, на автомобильном и тракторном заводах выделены цехи моторов, шасси, колес, кабин; на обувной фабрике - цех рантовой обуви и т.д.
При поточном методе построения цехов происходит разделение участков на поточные линии. Поточные линии организуют или в виде отдельных поточных участков, специализированных на обработке одного или нескольких изделий, или в виде одной сквозной поточной линии. Поточные методы работы свойственны массовому производству. При предметно-технологическом (смешанном) принципе построения цехов заготовительные цехи (литейные, штамповочные, прессовые, кузнечные) специализируются по технологическому принципу, а обрабатывающие - по предметному. Подобная производственная структура характерна для большинства машиностроительных предприятий.
Основными факторами развития производственных структур предприятий являются:-регулярное изучение достижений в области проектирования и развития производственных структур с целью мобильности и адаптивности структуры предприятий к новым достижениям в этой области и к новой продукции; -оптимизация количества и размеров производственных подразделений предприятия; -обеспечение рационального соотношения между основными, вспомогательными и обслуживающими подразделениями; -обеспечение конструктивной однородности выпускаемой продукции; -рациональная планировка подразделений и генерального плана предприятия; -повышение уровня автоматизации производства; -обеспечение соответствия компонентов производственной структуры предприятия принципу пропорциональности по производственной мощности, прогрессивности технологических процессов (с точки зрения требований конструкции), уровня автоматизации, квалификации кадров и других параметров; обеспечение соответствия структуры принципу прямоточности технологических процессов с целью сокращения длительности (пути) прохождения предметов труда; -обеспечение соответствия уровня качества процессов в системе (производственной структуре предприятия) уровню качества "входа" системы. Тогда и качество "выхода" системы будет высоким; -создание внутри крупного предприятия (объединения, акционерного общества, фирмы и т.п.) юридически самостоятельных мелких организаций с предметной или технологической специализацией производства; -сокращение нормативного срока службы основных фондов; -соблюдение графиков планово-предупредительного ремонта основных производственных фондов предприятия, сокращение продолжительности проводимых ремонтов и повышение их качества, своевременное обновление фондов.
26.Основные признаки продукции предприятия (услуги). Стоимостные показатели объема выпуска продукции. Результат труда чаще выступает в материальной форме - в виде продукции. Изготавливаемая на предприятии продукция на разных стадиях технологического процесса находится в виде незавершенного производства, полуфабриката или готового изделия (продукции). Готовая продукция - это изделия промышленного предприятия, которые завершены производством, соответствуют государственным стандартам или техническим условиям, приняты отделом технического контроля, снабжены документами, удостоверяющими качество и предназначены для реализации на сторону. Полуфабрикаты - это полупродукты, техническая обработка которых закончена в одном из производств (цехов) предприятия, но требует доработки или переработки в смежном производстве (другом цехе) этого же предприятия или, которые могут быть переданы для дальнейшей обработки на другие предприятия.
Незавершенное производство - это продукция, не получившая законченного вида в пределах производства, а также продукция, не проверенная ОТК и не сданная на склад готовой продукции. Продукты труда распадаются на средства производства (средства труда и предметы труда) и предметы потребления (продовольственные и непродовольственные товары). Планирование и учет изготовлений продукции осуществляется в натуральных (физических) и стоимостных (денежных) измерителях. Измерителями объема продукции в натуральном выражении являются физические единицы (т, шт, м), условно-натуральные (тысячи условных банок, условные листы шифера и штуки кирпича) и двойные натуральные показатели (производство труб - в т и м, тканей - м и кв.м). Степень удовлетворения потребностей рынка характеризует объем товаров определенной номенклатуры и ассортимента. Номенклатура - это укрупненный перечень продукции, выпускаемой предприятием, а ассортимент - характеризует ее состав по видам, типам, сортам и др. признакам. Объем продукции в стоимостном выражении определяется показателями: - товарная продукция - это стоимость продукции, предназначенной для реализации (готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера); - валовая продукция - это сумма стоимости всех видов продукции, выработанной предприятием и кроме элементов, входящих в состав товарной продукции, включает изменение остатков незавершенного производства на протяжении расчетного периода, стоимость сырья и материалов заказчика и некоторые другие элементы; - чистая продукция характеризует вновь созданную стоимость в результате промышленно-производственной деятельности предприятия за определенный период. Она определяется вычитанием из объема валовой продукции материальных затрат и суммы амортизационных отчислений; - реализованная продукция - это стоимость отпущенной на сторону продукции и оплаченной покупателем в отчетном периоде.
По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:
Списание и распределение расходов вспомогательных производств
По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:
Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.
Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:
- заработной плате основных производственных рабочих;
- стоимости отпущенных в производство материалов;
- площади производственных помещений;
- численности работников и т.д.