Нематериальные активы - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для организации.
Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
- использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам. 3.7 Состав и классификация нематериальных активов
К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
- на объекты промышленной собственности;
- на произведения науки, литературы и искусства;
- на объекты смежных прав;
- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
- на пользование природными ресурсами землей;
- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.
Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.
Программа для ЭВМ - это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.
База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров - это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.
Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.
По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30–60% состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80%.
Наименование места происхождения товара или услуги - это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.
Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности организации. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.
По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит организации доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.
По степени влияния на финансовые результаты деятельности организации выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.
В зависимости от степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая - к разряду не защищенных охранными документами(авторскими правами).
Еще по теме 3.6 Понятие и характеристика нематериальных активов:
- §1. Недвижимость как объект инвестиций Понятие недвижимости
- 2.2. РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПБУ): ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
- 5.3. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- III. ПРЕДМЕТНЫЙ УКАЗАТЕЛЬ ОСНОВНЫХ ТЕРМИНОВ И ПОНЯТИЙ, РАСЧЕТНЫХ АЛГОРИТМОВ, ИЛЛЮСТРАТИВНЫХ СХЕМ И ТАБЛИЦ
- Деловая репутация: понятие, признаки, соотношение с честью, достоинством и добрым именем.
- 2.3 Понятие инновационного права и его соотношение с основными отраслями российского права
- 3.1. Общая характеристика инновационных правоотношений, возникающих по поводу осуществления инновационной деятельности
- Общая характеристика инновационного законодательства Российской Федерации
- § 2. Понятие и квалифицирующие признаки инвестиционного договора
- §1. Понятие и признаки предприятия как имущественного комплекса но Гражданскому законодательству Российской Федерации.
- § 2. Предпринимательские объединения: понятие, виды, пели создания
- Понятие и характеристика договора коммерческой концессии
- 1.1 Понятие обеспечения защиты имущественных и неимущественных прав потерпевшего - юридического лица в уголовном судопроизводстве
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений -
Нематериальный актив - это объект, обладающий определенной ценой и приносящий доход (создающий условия для его получения), не имеющий физического содержания. Данная трактовка считается наиболее приемлемой, поскольку достаточно точно раскрывает суть НМА. Понятие, виды и оценка нематериальных активов регламентируются ПБУ 14/2000. Рассмотрим подробнее, что собой представляют НМА.
ГК
В Гражданском кодексе ранее присутствовала статья 138, раскрывавшая . Согласно норме, НМА рассматривались как денежные вложения в объекты, не имеющие вещественного выражения, используемые продолжительное время в хозяйственной деятельности, приносящие доход компании или обеспечивают условия для нормальной работы фирмы и извлечения прибыли. В положениях 318 статьи указывались некоторые . В качестве них выступали права на:
- Товарный знак.
- Объекты интеллектуальной, промышленной собственности.
- Изобретения.
- Природные ресурсы.
- Промышленные образцы.
- Ноу-хау.
- Литературные произведения и пр.
С 1 янв. 2001 г. было введено в действие ПБУ 14/2000. Это Положение предусматривает иной подход к отнесению объектов в состав НМА. В ПБУ закреплены новые виды оценок и амортизация нематериальных активов .
Критерии НМА
Все обладают общими чертами. Для отнесения объектов в состав НМА, необходимо, чтобы:
Объекты
- Исключительные права на продукты интеллектуального труда. К ним относят полезные модели, топологии микросхем (интегральных), изобретения, промышленные образцы, программы и базы данных для ЭВМ, товарный знак, названия мест происхождения изделий, знак обслуживания.
- Организационные расходы. Эти затраты связаны с созданием компании. Они признаются как вклады участников в капитал, в соответствии с учредительными бумагами.
- Деловая репутация. В соответствии с 27 пунктом ПБУ 14/2000, она представлена в качестве разницы между ценой фирмы (имущественного комплекса) и совокупной ст-стью обязательств и активов по балансу.
Самый основной вид нематериальных активов - это права на продукты интеллектуального труда.
Исключения
- Права, вытекающие из авторского или иного договора на произведение литературы, искусства, науки и объекты смежного права. Исключение их из состава НМА обуславливается их неотчуждаемостью. Эти права нельзя передать иным лицам.
- Объекты жилфонда, подлежащие переводу на сч. 01 с начислением износа на забалансовом сч. 010.
- Право на ноу-хау. Технологии и прочие аналогичные объекты не оформлены соответствующей документацией, подтверждающей госрегистрацию прав на продукт интеллектуального труда.
Все получают инвентарный номер. Если период действия НМА не оговорен, то срок полезной эксплуатации составляет 20 лет, но не больше продолжительности работы компании. В бухгалтерской практике используются следующие виды амортизации нематериальных активов :
Характеристика НМА
В гражданском обороте могут участвовать не только предметы, обладающие осязаемой, натуральной формой, но и вещные права, а также продукты интеллектуального труда. Обозначение объектов, не имеющих вещественной формы, осуществляется с использованием понятия нематериальных активов. Следует отметить, что деловые и интеллектуальные качества сотрудников компании, способность к осуществлению профессиональной деятельности, квалификация не относятся к НМА. Они не могут использоваться отдельно от носителя.
Виды оценки нематериальных активов
НМА отражаются в бухучете по первоначальной цене. Она определяется как величина фактических расходов компании на приобретение (минус возмещаемый НДС), создание, изготовление, доведение до состояния пригодности к последующему использованию для достижения запланированных целей. Виды оценки нематериальных активов классифицируются по типу заключенных сделок. К фактическим расходам относят суммы, выплаченные за:
- Предоставление консультационных и информационных услуг.
- Регистрационные сборы.
- Патентные и таможенные пошлины.
- Вознаграждения, выплачиваемые посредникам.
- Невозмещаемые налоги.
- Прочие затраты.
- По договору цессии (уступки прав).
Цена НМА, выраженная в инвалюте, должна быть переведена в рубли по курсу Центробанка, действующему на дату приобретения. Первоначальная цена может устанавливаться сторонами по соглашению. Виды нематериальных активов
, внесенные в уставной капитал учредителями, отражаются по первоначальной цене, установленной соглашением сторон. В некоторых случаях компании получают объекты НМА безвозмездно. В этих ситуациях полученные отражаются по цене, определенной экспертным путем. 
Учет
Сегодня отсутствуют официально утвержденные рекомендации по оформлению движения НМА. В этой связи компаниям необходимо самостоятельно разрабатывать требуемые формы учета. Вместе с тем, нормативными документами закреплены правила, по которым принимаются те или иные виды нематериальных активов. При приобретении НМА, в частности, должен оформляться акт. Его можно составить по примеру документа о приеме/передаче ОС, взяв в качестве основы ф. ОС-1. В акте отражаются сведения о:
- Цене НМА.
- Сроке их действия.
- Разработанной амортизационной норме и иных реквизитах, необходимых для равномерного расчета износа по произведенным/полученным объектам.
Счет учета
Бухгалтер обязан отражать все виды стоимости нематериальных активов (первоначальную, измененную, остаточную). В соответствии с действующим Планом счетов, обобщение информации о наличии и обороте НМА, принадлежащих компании на праве собственности, осуществляется на сч. 04. Он является активным, балансовым счетом. Дебетовое сальдо отражает цену на все . Обороты по кредиту показывают ее изменение. Оно, в свою очередь, обуславливается начислением амортизации или списанием нематериального актива (в зависимости от вида и утвержденной учетной политики). Если фирма располагает несколькими типами НМА, к учетному счету могут открываться субсчета:
- 04.1 - для интеллектуальной собственности.
- 04.2 - для прав использования природных ресурсов.
- 04.3 - для отложенных расходов.
- 04.5 - для прочих активов и пр.
Аналитика по счету ведется по отдельным типам и объектам НМА.
Оприходование
НМА, принятые от учредителей в счет вкладов в капитал, отражаются записью:
Дб сч. 08 Кд сч. 75.
После ввода НМА в эксплуатацию делается проводка:
Дб сч. 04 Кд сч. 08.
Объекты, полученные от других лиц за плату, приходуются по Дб сч. 08 в корреспонденции со сч. 60. После этого они переносятся на сч. 04: Дб сч. 04 Кд сч. 08. Для учета объектов НМА к счету 08 открывают субсчет 5. Первоначальная ст-сть активов, полученных фирмой безвозмездно, определяется в соответствии с рыночной ценой, существующей на дату принятия. Оприходование этих НМА, а также объектов, поступивших в качестве субсидий, осуществляется записью:
Дб сч. 04 Кд сч. 91.
Компания может отразить безвозмездные поступления на счете 98, а потом, по ходу начисления амортизации, производить списание прибыли в сч. 91.
НДС
Он уплачивается при приобретении объектов НМА. НДС отражается проводкой:
Дб сч. 19 Кд сч. 76 (60).
После оплаты и включения в учет налог списывается с Кд сч. 19 в Дб сч. 68 (субсч. "Расчеты по НДС").
Деловая репутация
Она может быть отрицательной либо положительной. В последнем случае - это надбавка к цене, оплачиваемая приобретателем в ожидании предстоящего дохода. Положительную репутацию учитывают как самостоятельный инвентарный объект НМА по Дб сч. 04 и Кд сч. 76. Амортизация осуществляется в течение 20 лет посредством равномерного снижения первоначальной цены. Отрицательная репутация - скидка, предоставляемая покупателю. Она учитывается в виде доходов предстоящих периодов. Для этого делают проводку:
Дб сч. 76 Кд сч. 98.
Отрицательную репутацию равномерно относят на финансовый результат в качестве операционного дохода. Запись при этом следующая:
Дб сч. 98 Кд сч. 91.
Начисления с износа
По всем видам НМА амортизация рассчитывается ежемесячно. При этом используются нормы, определенные с учетом первоначальной цены и срока эксплуатации объектов. Когда последний неизвестен, допускается принять его равным 20 годам. Однако продолжительность этого периода не должна быть больше срока работы фирмы. Амортизацию учитывают на сч. 05. Исключение составляют суммы, непосредственно переносимые в Кд сч. 04 в корреспонденции со счетами учета расходов. 05 счет является балансовым, пассивным с кредитовым сальдо. Его используют для обобщения сведений о накопленной амортизации по НМА, находящихся в собственности компании.
Особенности отражения сумм
По Дб сч. 05 учитывают списание начисленной амортизации, а по кредиту - начисления. Компании вправе отражать суммы двумя способами:
- С накоплением их на сч. 05.
- Прямым списанием без применения 05 счета.
В первом случае амортизация относится в дебет статей учета производственных расходов (издержек обращения) и Кд сч. 05. При использовании второго варианта дебетуются эти же счета, а кредитуется 04 счет. На практике целесообразно сочетать эти способы, закрепив их в учетной политике.
Методы начисления
Линейный способ предполагает, что годовая амортизационная сумма равняется первоначальной цене НМА, умноженной на установленную норму. Ее рассчитывают в соответствии с периодом полезной эксплуатации. При применении метода уменьшаемого остатка годовая сумма определяется в соответствии с остаточной стоимостью активов на начало года и нормы. Способ списания цены пропорционально объему работ/продукции предполагает начисление исходя из натурального показателя в отчетном периоде, отношения между первоначальной ст-сти и предполагаемого количества товара (работ) за весь срок полезной эксплуатации. На самортизированные полностью активы начисление не производится. Такие объекты отражают условным показателем с отнесением его на финансовый результат. Метод определения амортизации НМА ежегодно должен проверяться на необходимость уточнения. Отчисления по объектам осуществляются с первого числа месяца, идущего за периодом принятия актива к учету и до полного погашения цены либо списания с баланса. Выбранный способ амортизации компания должна закрепить в своей финансовой политике. 
Срок полезной эксплуатации
В качестве него выступает период, выраженный в месяцах, на протяжении которого компания предполагает использовать актив для получения дохода. НМА, по которым достоверно его установить не представляется возможным, считаются объектами с неопределенным сроком эксплуатации. По ним амортизация не начисляется. Срок полезной эксплуатации определяется в соответствии с:
- Периодом действия прав компании на продукт интеллектуального труда либо средство индивидуализации и продолжительностью контроля над объектом.
- Предполагаемого периода использования актива, на протяжении которого фирма ожидает получение прибыли.
Исправления
Если амортизация по каким-то причинам не начислялась, в случае выявления ошибок в записях корректировка осуществляется в периоде, в котором они обнаружены. При этом делаются проводки:
Дб сч. 91, субсч. 91.2 Кд сч. 05.
Суммы исправлений, отнесенные на 91 счет, переносят в состав прочих расходов фирмы. К ним также относят суммы амортизации по нематериальным активам, предоставленным правообладателем (лицензиаром) в пользование.
Вложения в НМА
Любой вид инвестиций в нематериальные активы должен быть направлен на повышение научно-технического потенциала, усиление конкурентоспособности компании. Вложения в НМА способствуют улучшению качества выпускаемой продукции или предоставляемых услуг. Дополнительное финансовое обеспечение направлено на внедрение инновационных технологий, разработку новых товаров, повышение технологичности производства. Вложения могут быть использованы и на улучшение деловой репутации компании. Чем она будет выше, тем больше рыночная стоимость фирмы. Соответственно, она становится более привлекательным партнером. Это позволит в будущем заключать выгодные сделки, привлечь больше клиентов. В настоящее время инвестиции в НМА широко распространены. Его можно сравнить с меценатством, с единственной разницей, что экономическую выгоду получают все участники. Безусловно, такие вложения сопровождаются определенными рисками. Однако он минимален, поскольку инвестирование осуществляется после проверки продукта в течение года.
Заключение
В последнее время для получения экономической прибыли предприятия все чаще используют нематериальные активы. Такая тенденция вполне соответствует современному положению дел на рынке. Продукты интеллектуального труда приносят сегодня колоссальный доход компаниям. Фирмы, работающие на рынке и внимательно следящие за ситуацией, знают, в какие объекты в какое время лучше вкладывать. Многие предприятия большое значение придают деловой репутации, поскольку этот нематериальный актив обеспечивает конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность. При осуществлении деятельности компаниям необходимо принимать во внимание все тонкости учета НМА. Особенное значение имеет правильное начисление и отражения амортизационных сумм. Не следует также забывать, что выбранный метод расчета должен закрепляться в финансовой политике фирмы.
Нематериальные активы (НМА) для целей бухгалтерского учета и анализа могут быть классифицированы по различным признакам. Объекты НМА могут быть сгруппированы по видам, источникам поступления, срокам полезного использования и т.д. Подробнее о классификации НМА расскажем в нашей консультации.
Классификация НМА по видам
Основная классификация нематериальных активов может быть проведена по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:
- исключительное право патентообладателя на изобретение;
- исключительное право патентообладателя на промышленный образец;
- исключительное право патентообладателя на полезную модель;
- исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;
- исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак;
- исключительное право на знак обслуживания;
- исключительное право на наименование места происхождения товаров;
- исключительное право на фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;
- положительная деловая репутация и т.д.
В то же время, виды нематериальных активов в их классификации - не единственное основание для группировки НМА.
Иные классификации нематериальных активов
Представим некоторые виды классификаций НМА в таблице, выделив другие признаки группировки:
| Признак классификации | Виды нематериальных активов |
|---|---|
| Способ поступления объекта нематериальных активов в организацию | — приобретенные за плату; — полученные в качестве вклада в уставный капитал; — полученные безвозмездно; — созданные собственными силами; — полученные по договору мены и др. |
| По фактическому использованию организацией | — используемые; — неиспользуемые |
| Амортизируемость в бухгалтерском учете | — амортизируемые; — неамортизируемые |
| Принадлежность к амортизационным группам в налоговом учете | Активы, относящиеся к I, II, … X амортизационным группам |
| Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в бухучете | Амортизируемые: — линейным способом; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
| Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в налоговом учете | Амортизируемые: — линейным способом; — нелинейным способом |
| В зависимости от величины остаточной стоимости | — полностью самортизированные (остаточная стоимость равна 0); — имеющие ненулевую остаточную стоимость |
| В зависимости от факта переоценки НМА в бухгалтерском учете | — подвергшиеся переоценке; — учитываемые по первоначальной стоимости |
Кроме того, используя данные , можно производить их классификацию и по иным основаниям. К примеру, исследуя величину нематериальных активов по видам в динамике, можно, например, выделить объекты, стоимость которых за отчетный период увеличилась или уменьшилась. А рассчитав коэффициенты оборачиваемости НМА или их рентабельности, а также определив нормативные значения этих коэффициентов для организации, можно классифицировать объекты нематериальные активов по группам оборачиваемости и рентабельности.
Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):
- актив не является вещью;
- актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.
Что относится к нематериальным активам
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства ();
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Не относятся к НМА
- не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
- вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности
Нематериальные активы: подробности для бухгалтера
- Создание нематериальных активов: о вычете «входного» НДС
...) стоимости приобретенного (созданного) объекта. Нематериальные активы согласно Инструкции по применению Плана... выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов; суммы налога, предъявленные налогоплательщику... (оказании услуг) по созданию нематериального актива. Порядок применения вычетов приведен... НМА. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) ... по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на...
- Проверка учета нематериальных активов
... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
- УСН "доходы минус расходы": модернизация нематериального актива в виде созданного ранее своими силами программного обеспечения
Учтено на счете 04 "Нематериальные активы")? Организация применяет УСН " ... уже сформированной первоначальной стоимости объекта нематериальных активов действующим законодательством по бухгалтерскому учету... с нематериальными активами (далее - НМА) регламентируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов& ... в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Иных оснований, например модернизации... положениям главы 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их...
- Об изменениях в НК РФ для застройщиков и инвесторов
Выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные... содержания: в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или... по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на... работ по созданию нематериальных активов и передаче готового (существующего) нематериального актива). К сведению... /2007 «Учет нематериальных активов» объект в качестве нематериального актива принимается к бухгалтерскому...
- Нематериальный актив полностью самортизирован, но продолжает использоваться: как учеть в бухгалтерском и налоговом учете
Организации имеются полностью самортизированные объекты нематериальных активов (НМА). В рамках процедуры ежегодной... бухгалтерском учете полностью самортизированные объекты нематериальных активов, которые продолжают использоваться в деятельности... изменения организацией срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерской отчетности сравнительные данные... " (далее - Общество) числится объект нематериального актива "Автоматизированная система документационного обеспечения...
- Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США
Нематериальные активы и основные средства Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ... и ASC 350 «Нематериальные активы: гудвилл и прочие нематериальные активы... ГААП запрещен. Учет нематериальных активов, созданных внутри компании Нематериальными активами, созданными внутри компании... разработки, использования или продажи нематериального актива. Доказательством соблюдения этого критерия...
- Справедливая стоимость нефинансовых активов
Учете учреждения; отчуждение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов... счете 01 (в части пользования нематериальными активами) Получение в операционную аренду По... счете 01 (в части пользования нематериальными активами и прав ограниченного пользования чужими... счете 01 (в части пользования нематериальными активами и прав пользования земельными участками...
- Отдельные вопросы по изменению типа учреждения с БУ на КУ
832 0 101 хх 410 – нематериальные активы 0 102 хх 420 – непроизведенные... 411 0 304 06 732 – нематериальные активы 0 104 39 421 Переданы... 412 0 304 06 732 – нематериальных активов 0 114 39 422 – непроизведенных... 310 1 304 06 732 – нематериальные активы 1 102 хх 320 – непроизведенные... 832 1 104 хх 411 – нематериальные активы 1 104 39 421 Принята... 832 1 114 хх 412 – нематериальных активов 1 114 39 422 – непроизведенных...
- Учет долгосрочных договоров
Выполнении критериев признания МСФО 38 «Нематериальные активы) часть таких затрат может капитализироваться... выполнении критериев признания МСФО 38 «Нематериальные активы) часть таких затрат может капитализироваться... в составе нематериального актива «ОКР») 5. Затраты на... выполнении критериев признания МСФО 38 «Нематериальные активы) часть таких затрат может... капитализироваться в составе нематериального актива «ОКР» или капитализироваться в...
- Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...
- Отражаем результаты инвентаризации
Активов. Неучтенные объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, выявленные в ходе... 56х 0 401 10 172 – нематериальных активов 0 209 72 56х – материальных... 172 0 101 хх 410 – нематериальные активы 0 104 хх 411 0 ...
- Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...
- Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...
- Товарный знак и торговая марка: как учесть?
... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...
- Актив без НДС
Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...
1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА
Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (бо-лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои-мостную оценку и приносящие доход.
К НМА относят :
Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено-вание места происхождения товаров;
Деловая репутация организации;
Права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера-туры, искусства;
Права на «ноу-хау»;
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
Права пользования природными ресурсами и др.
К НМА не относятся :
* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;
* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.
Нематериальные активы делятся на следующие группы :
Объекты интеллектуальной собственности - это результаты интеллектуальной дея-тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то-варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:
Регулируемые патентным правом;
Деловая репутация организации - возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:
* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)
* отрицательная (скидкой с цены).
Оценка НМА.
В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои-мости.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведен-ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;
Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;
Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.
НМАпринимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража-ются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае-мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.
Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче-ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).
Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки - на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не-покрытый убыток»
Документация НМА.
Документы, применяемые для учета НМА:
Акт приемки НМА;
Акт списания НМА;
Карточка учета НМА.
2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов
БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - выбытие.
Поступать НМАмогут за счет:
Приобретения за плату:
Д Т 08 К Т 76 - на покупную стоимость;
Д Т 19 К Т 76 - на сумму НДС;
Созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор-ной основе:
Д Т 08 К Т 10,70,69 - на сумму фактических затрат;
Приобретения на условиях обмена;
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:
Д Т 08 К Т 75.1 - на согласованную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;
Безвозмездное поступление:
Д Т 08 К Т 98.2 - на текущую рыночную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;
Д Т 98.2 К Т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.
Поступление для осуществления совместной деятельности:
Д Т 08 К Т 80- на согласованную стоимость;
Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию.
Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав-щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.
НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере-дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас-ходы»:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д Т 05 К Т 04 - списание начисленной амортизации;
Д Т 91 К Т 04 - списание остаточной стоимости.
2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.
3. Сумму НДС на реализованные НМА: Д Т 91 К Т 68.
4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д Т 62 К Т 91.
5. Финансовый результат от списания НМА:
Прибыль Д Т 91 К Т 99;
Убыток Д Т 99 К Т 91.
3. Амортизация нематериальных активов
Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д т 20,25,26,44 К т 05.
По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д т 05 К т 04.
Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при-звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете-нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
Линейным - путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис-пользования в месяцах;
Уменьшаемого остатка - рассчитывается поформуле
Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент
Оставшийся срок полезного использования
Величина коэффициента не должна превышать 3;
Путем списания стоимости пропорционально объему продукции:
Первоначальная Натуральный показатель
стоимость НМА * объема продукции за месяц
Предполагаемый объем продукции за весь
срок полезного использования.
В налоговом учете амортизация НМА начисляется:
Линейным способом - сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде-ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации
Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%
Нелинейным способом - сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:
А = В * N / 100,
где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци-онной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
N - норма амортизации для соответствующей группы.
4. Инвентаризация нематериальных активов
Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза-ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлениемгодового отчета.
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличиеи качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал-терского учета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи-зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци-онная опись (ф. № инв. - 1) в одном экземпляре.
Опись подписывается комиссией, материально ответственнымлицом и переда-ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде-ляют недостачи или излишке.
Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер-скими проводками:
Излишки приходуют порыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д Т 04 К Т 91.
Недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:
а) на первоначальную стоимость: Д Т 04.5 К Т 04.
б) на сумму начисленной амортизации: Д Т 05 К Т 04.5.
в) на остаточную стоимость: Д Т 94 К Т 04.5.
г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:
* на остаточную стоимость: Д Т 73.2 К Т 94.
* на суммуразницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Д Т 73.2
К Т 98.4.
По мере возмещения виновным лицом недостачи: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Д Т 98.4 К Т 91.
Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои-мость списывают на прочие расходы организаций: Д Т 91 К Т 94.