Счет 15 используется в учете материалов для.

Одно из наиболее значимых мест в хозяйственной жизни организации занимают материально-производственные запасы (МПЗ). Учет их позволяет оценить реальные потребности предприятия. Себестоимость МПЗ переносится полностью на выпуск продукции или оказание услуг. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 15, основные проводки и практические примеры.

Состав материально-производственных запасов

Субъекты хозяйственной деятельности периодически нуждаются в материалах, которые могут участвовать в основном производстве, использовать для вспомогательных нужд предприятия, в том числе управленческих.

Для учета запасов в организациях используют счет бухгалтерского учета 10. В зависимости от характеристики МПЗ, оприходование осуществляется на разные субсчета.

Таблица. Классификация материалов

Счет оприходования	Название	Где используется
10 ― 1	Сырье	Аккумулируется сырье, используемое затем в основном производстве
10 ― 2	Приобретенные полуфабрикаты и комплектующие	Используются при сборке основных деталей
10 ― 3	ГСМ	Учитываются поступление и расход ГСМ (бензина, дизтоплива), которые идут на нужды предприятия
10 ― 5	Запчасти	Материалы, используемые при дальнейшем ремонте машин, производственного оборудования
10 ― 6	Прочие материалы	МПЗ, участвующие в управленческой и иной деятельности, в том числе канцелярия
10 ― 9	Инвентарь	Учитываются инструменты, хоз.принадлежности и иные средства труда
10 ― 10	Спецодежда и оснастка на складе	Используемые форма, спецодежда, находящаяся на складе
10 ― 11	Спецодежда и оснастка в эксплуатации	Используемые форма, спецодежда при выполнении производственных функций

Счет 15 в бухгалтерском учете. Учет материалов

МПЗ представляют собой материалы, сырье для изготовления продукции, а также могут встречаться товары для продажи. Поступление материалов осуществляется разными путями, среди которых выделяют следующие:

собственное изготовление;
приобретение у поставщиков за плату;
безвозмездное поступление;
получение в качестве взноса в УК;
поступление иными способами.

Допускается учитывать полученные организацией материалы как по их фактической себестоимости, так и по учетным ценам.

При определении фактической себестоимости в расчет берутся затраты на приобретение. Если организация прибегает к учетным ценам, то актуально использование следующих счетов: бухгалтерский счет 15, который показывает информацию о заготовке и приобретении МПЗ, и счет 16 ― отражающий отклонение в стоимости МПЗ.

Выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации. Если учет материалов производится на основании данных о фактической стоимости приобретения, при поступлении МПЗ совершаются следующие проводки:

Дт 10 ― Кт 60 ― поступили материалы от поставщика (отражена покупная стоимость).

Дт 19 ― Кт 60 ― выделен входной НДС при поступлении материалов.

Дт 68 ― Кт 19 ― входной НДС принят к вычету.

Дт 60 ― Кт 51, 71 ― погашена задолженность за материалы перед поставщиком.

Использование счета 15 в учете

Нередко в своей деятельности организации предпочитают учитывать поступившие МПЗ по учетным ценам. Порядок их определения, который также необходимо отразить в учетной политике с указанием уровня их существенности, может быть следующим:

за учетную цену принимается цена поставщика;
МПЗ приходуются по факту себестоимости предыдущих периодов;
в качестве учетной цены используется принятая фиксированная величина.

Если происходит существенное отклонение учетных цен от уровня рыночных показателей (обычно более 10%), то они подлежат пересмотру.

Применение учетных цен при определении стоимости МПЗ предполагает использование в учете счета 15, на котором собираются все сведения о реальной стоимости закупа.

Дт 15 ― Кт 60 ― приобретение материалов у поставщика (покупная стоимость).

Дт 19 ― Кт 60 ― отражен входной НДС.

Дт 68 ― Кт 19 ― принятие налога к вычету.

Дт 60 ― Кт 51 ― материалы оплачены.

Дт 10 ― Кт 15 ― приобретенный товар поступил на склад.

По дебету счета 15 отражаются данные о фактической себестоимости МПЗ. Представление об учетных ценах определенной группы материалов дает кредит счета 15.

Для фиксирования отклонения учетной цены от фактически произведенных затрат используют счет 16.

Дт 15 ― Кт 16 ― проводка показывает сумму превышения принятой учетной цены от фактической.

При обратной ситуации, когда учетная цена оказывается меньше фактических затрат на приобретение, делается следующая запись:

Дт 16 ― Кт 15.

Списание отклонений в стоимости материалов. Проводки

Разницу между ценами фактическими и учетными отражают, используя счета 15 и 16. Все суммы отклонений от реальной себестоимости в итоге влияют на затратные счета при производстве или продаже (44, 20, 26).

При учетных ценах, которые меньше реальной себестоимости, накапливается положительное сальдо, используемое при формировании затратного счета. Если учетные цены выше цен закупа, отрицательное сальдо на счете 16 в таком случае сторнируется.

Проводка по итоговому определению отклонений в ценах выглядит следующим образом:

Дт 44 (20, 26) ― Кт 16.

Пример . Какими проводками требуется отразить следующие операции? Организация закупила материалы в количестве 50 штук на сумму 14750 рублей С НДС 18%. Принятая учетная цена по данной группе товара равна 230 рублей.

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала (фактическая себестоимость) за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 10 ― Кт 15 ―(11 500 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 16 ― Кт 15 ― (1 000 рублей) отражена разница между превышением фактической цены над учетными.

Дт 26 ― Кт 10 ― (11 500 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (1 000 рублей) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Если по условиям учетная цена выше фактической, составляет 260 рублей, то записи в бухучете следующие:

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(13 000 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 15 ― Кт 16 ― (500 рублей) отражена разница между превышением учетных цен над себестоимостью.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (13 000 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (-500 рублей ― сторно) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Задачка. Компания ООО «Маляр» закупила 100 банок краски по цене 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Расходы на доставку материалов составили 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Кладовщик оприходовал эти материалы на склад. Учетная политика ООО «Маляр» предусматривает использование счетов 15 и 16. Учетная цена одной банки поступившей краски — 2000 руб. Общая стоимость поступившей краски — 236 000 руб. (2360 ? ? 100 шт.), в том числе НДС — 36 000 руб. (360 ? ? 100 шт.). Отразите поступление краски на склад в бухучете.

Как поступившие материалы отражают по учетным ценам

Поступившие в компанию материалы в бухучете надо отражать по фактической себестоимости. Это правило действует в любом случае (п. 5 ПБУ 5/01). Но способы учета себестоимости бывают разными. Чаще всего материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой единицы. Но есть и другой способ. Приходовать материалы можно по учетным ценам. Например, это могут быть планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период. Кроме того, в качестве учетной цены можно использовать фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год). Либо среднюю цену группы материалов. В последнем случае плановую цену устанавливают не на конкретный номенклатурный номер, а на группу. Еще бывает, что материалы покупают под специальный контракт, в котором есть условие об их возможной стоимости. В этом случае учетной ценой может выступать цена, установленная в договоре с поставщиком. По условиям нашей задачки ООО «Маляр» приходует материалы по учетным ценам. Это означает, что для учета поступивших материально-производственных запасов компания должна использовать три счета:

счет 10 «Материалы»;
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Шпаргалка

Возможные субсчета к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов»

15.2 «Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»

15.3 «Заготовление и приобретение топлива»

15.4 «Заготовление и приобретение тары и тарных материалов»

15.5 «Заготовление и приобретение запасных частей»

15.6 «Заготовление и приобретение строительных материалов»

15.7 «Заготовление и приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей»

15.8 «Заготовление и приобретение специальной оснастки и одежды»

15.9 «Заготовление активов не дороже 40 000 руб. или сроком службы не более 12 месяцев»

15.10 «Заготовление и приобретение прочих материалов»

Для чего нужен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

На счете 15 собирают фактическую себестоимость материалов. В дебет этого счета на основании расчетных документов — счетов, накладных, актов — записывают стоимость материалов и расходы на их доставку. Сюда же относят и любые затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в производстве. Например, расходы на переработку. Входной НДС в фактической себестоимости материалов обычно не учитывают.

В нашем примере с ООО «Маляр» нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

200 000 руб. - отражено поступление 100 банок краски на основании расчетных документов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

36 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости 100 банок краски;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

10 000 руб. - включены в фактическую себестоимость материалов расходы на доставку краски;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1800 руб. - отражен входной НДС с расходов на доставку 100 банок краски.

В примере краска поступила по договору купли-продажи. Поэтому счет 15 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но материалы могут попасть в организацию и иначе. Например, от подотчетника или в виде остатков от производства. Тогда запись по кредиту может быть другой: по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проводки по дебету счета 15 делают, когда придут расчетные документы от поставщиков. Не важно, поступили на этот момент в организацию материалы или нет. А вот когда МПЗ попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 — на сумму, равную учетной цене материалов.

В нашей задачке учетная цена купленных 100 банок краски равна 200 000 руб. (2000 ? 100 шт.). Значит, на эту сумму надо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

200 000 руб. - оприходованы 100 банок краски по учетной цене.

Где учитывать разницу между учетной и фактической ценой

Рассмотрим учет на счетах 15 и 16.

Итак, в дебете счета 15 числится фактическая себестоимость материалов — 210 000 руб. (200 000 10 000). А в кредите их учетная цена — 200 000 руб. Фактическая себестоимость больше учетной цены на 10 000 руб. (210 000 — 200 000). Эту разницу в бухучете положено фиксировать на отдельном счете. Это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводка в нашем случае будет такая:

Разницу между учетной и фактической ценой материалов отражают на счете 16

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

10 000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой.

Принятые на учет материалы компания рано или поздно использует — передаст в производство, продаст и т. д. Как только это произойдет, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 16

списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

Чтобы определить, какую сумму разницы включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле, мы не будем подробно о ней рассказывать. Эта тема уже не для новичков. В двух словах расчет выглядит так. По итогам каждого месяца бухгалтер берет два показателя. Первый — остаток отклонений на начало месяца плюс сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца. Второй показатель — остаток материалов на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах). Первый показатель делят на второй, а результат умножают на 100.

Средний процент отклонений умножают на учетную стоимость списываемых материалов. Результат этой операции — как раз сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, которую надо списать на себестоимость материалов.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используют для калькуляции стоимости запасов в обращении организации.

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

по фактическим ценам (ФЦ);
с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия. Малые организации счет обычно не применяют, так как имеют право на упрощенный учет материальных расходов.

Нормативная база

Применение счета регулируется Инструкцией к Плану счетов бухучета, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Чем отличается ФЦ от УЦ?

ФЦ - это стоимость покупки плюс все дополнительные расходы, связанные с приобретением (доставка, консультирование, комиссия посредников, страховка, таможенные пошлины и т.п.).

УЦ - это плановая стоимость, определяемая финансовыми службами предприятия на определенный период времени. За основу обычно принимают действующие договорные цены, цены предыдущих периодов, расчетные цены, средние цены по группе однородных товаров.

При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ. Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.

Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам. Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае - УЦ.

Внимание! Дебетовое сальдо по сч. 15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили).

Способы и порядок расчета себестоимости прописывается в учетной политике.

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 - приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 - оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 - оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:

Дт 16 Кт 15 - сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 - если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)- если факт меньше плана.

20. 02. 2013 | сайт

Нормативная база:

1) Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. от 08.11.2010 N 142н).

2) Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н).

3) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. от 24.12.2010 N 186н).

Материалы (материально-производственные запасы, или МПЗ ), которые предприятие применяет для дальшего использования в производстве, подразделяются на несколько видов:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности.)

Когда МПЗ поступают (изготавливаются) в организацию/и, бухгалтер может их учитывать 2 способами:

используя счет 10 "Материалы"; или
используя счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Такое различие в учете объясняется тем, что материалы (запасы) приобретенные и изготовленные на предприятии учитываются по ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.

a) Если материалы приобретены у поставщика, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ равна сумме фактических затрат (цена за материал, стоимость доставки, погрузочно-разгрузочные работы и др.операции, связанные с приобретением МПЗ);

b) Если материалы получены бесплатно, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ равна текущей рыночной цене на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету;

c) Если материалы внесены учредителями как вклад в уставный капитал, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ должна быть определена в учредительном договоре участниками;

d) ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ МПЗ, если они были изготовлены самой организацией, равна фактическим затратам на их производство (тепло/электроэнергия + вода + зарплата работников + сырье + и др.)

Поэтому учет фактической себестоимости по 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) м и 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) м счетам возникает, когда существует разница во времени между моментом, когда предприятние получило право собственности на МПЗ от поставщика, имеет все документы по соответствующим расходам, и моментом фактического поступления материалов, например, когда документы пришли, а МПЗ еще не доставлены (материалы в пути).

В случае отсутствия такого промежутка времени (события произошли в одном отчетном периоде, доля всех расходов по данному МПЗ невелика), бухгалтер будет учитывать материалы по 10Счет 10 - Материалы (Активные) счету.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, фактическая себестоимость материалов может формироваться двумя способами. 1 вариант – с применением только 10 счета, 2 вариант – с применением счетов 15 и 16.

1 вариант. Стоимость материалов, а также затрат по их приобретению отражаются по дебету 10 счета.

Пример. ООО "Полюс" приобретает материалы для использования в производственной деятельности. Их стоимость, определенная условиями договора, - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Переход права собственности на приобретенные материалы произошел 15 марта (т.е. подписание документов – покупка), оплата произведена 16 марта. Расчетные документы от поставщика поступили 30 марта. Материалы были доставлены на предприятие и оприходованы на склад 2 апреля. Кроме того, ООО "Полюс" осуществило следующие расходы, связанные с приобретением материалов.

В марте произведены:

Командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель и осуществлявшего приемку материалов – 7400 руб.

Расходы по страхованию материалов в пути - 7 080 руб.

В апреле:

Транспортной организацией оказаны услуги по доставке материалов, стоимость которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Полюс" будут сделаны следующие проводки:

Март

Д 10 К 60 – 300 000 руб. поступили материалы

Д 19 К 60 – 54 000 руб. отражен НДС

Д 60 К 19 – 54 000 руб. НДС по приобретенным материалам принят к вычету

Д 10 К 71 – 7400 руб. командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов.

Д 19 К 71 – 360 руб. начислен НДС по командировочным расходам

Д 60 К 51 – 354 000 руб. оплачены материалы

Д 10 К 76 – 7080 руб. отражены расходы по страхованию

Д 10 К 66 – 1397 руб. начислены проценты по кредиту

Д 91 К 66 – 2792 начислены проценты по кредиту после принятия материалов к учету (354000*18%/365*16 дней).

Д 66 К 51 – 4190 (1397+2793) уплачены проценты по кредиту

Д 66 К 51 354000 отражен возврат кредита.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составляет:

(300 000 + 7 400 + 7 080 + 1 397 + 10 000) = 325 877 руб.

При организации учета материалов с использованием счета 10 бухгалтеры сталкиваются со следующими проблемами. Во-первых, данные для формирования фактической себестоимости материалов могут поступать в бухгалтерию не одновременно, а с разрывом во времени. Например, счета транспортных компаний по времени могут отставать от даты оприходования материалов, и тогда транспортные расходы не включаются в фактическую себестоимость в момент оприходования материалов. Это относится и к счетам посреднических организаций, с помощью которых приобретены материалы.

Во-вторых, расходы предприятия по содержанию сотрудников, работающих на складе, подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. При этом такие расходы, как правило, распределяются по окончании отчетного месяца.

В-третьих, материал может быть списан в производство еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость.

Таким образом, способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов при помощи счета 10 "Материалы" целесообразно использовать предприятиям, у которых небольшое количество поставок материалов при их небольшой номенклатуре; все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию своевременно.

2 вариант - формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16

Этот метод учета удобен тогда, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые меняются, при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость. В таком случае материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и остаются фиксированными в течение какого-то времени. При таком методе учета используются счета 15 и 16.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость материалов, отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на предприятие они приходуются на счет 10 по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. Любой выбранный метод формирования учетной цены материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

Цена поставщика;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

Фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;

Планово-учетная цена;

Средняя цена группы.

Указанные операции оформляются проводками:

Дебет 15 Кредит 60, 71, 76 - отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением.

Дебет 10 Кредит 15 - материалы оприходованы по учетным ценам.

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью.

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости над учетной ценой.

Материалы на счета учета затрат на производство списываются по учетным ценам, поэтому на конец месяца нужно скорректировать и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

В том случае если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 16.

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются: Дебет 20, 23, 25, 26: Кредит 16 Сторно.

Накопленные на счете 16 отклонения списываются по группам пропорционально стоимости материалов, отпускаемых в производство по учетным ценам. Для этого нужно определить процентную долю стоимости материалов, списанных в производство, в общей стоимости материалов (сумме остатка на начало месяца и стоимости поступивших материалов). Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется умножением полученной величины на общую сумму отклонений (остаток на начало плюс поступление).

Пример. Воспользуемся условиями примера 2, в котором мы определили, что фактическая себестоимость приобретенных материалов составила 325 877 руб. За месяц в производство списаны материалы на сумму 410 000 руб. в планово-учетных ценах.

На начало месяца остаток материалов по счету 10 в планово-учетных ценах составляет 270 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 10 800 руб.

Вариант 1.

Учетная цена приобретенных материалов составляет 300 000 руб. (ниже фактической себестоимости).

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 300 000) руб. х 100 = 72%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 + 25 877) руб. х 72% = 26 407 руб.

┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐

│Сформирована фактическая себестоимость приобретен-│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │

│ных материалов │ │ 71, 76 │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤

│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 300 000 │

│Списано превышение фактической себестоимости│ 16 │ 15 │ 25 877 │

│Списано отклонение в стоимости материалов │ 20 │ 16 │ 26 407 │

└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘

Остаток по счету 10 "Материалы" на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 300 000 - 410 000) руб. = 160 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету): (10 800 + 25 877 - 26 407) руб. = 10 270 руб.

Вариант 2.

Учетная цена приобретенных материалов составляет 350 000 руб. (выше фактической себестоимости).

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 350 000) руб. х 100 = 66%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 - 24 123) руб. х 66% = - 8 793 руб.

┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐

│Сформирована фактическая себестоимость приобретенных│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │

│материалов │ │ 71, 76 │ │

├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤

│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 350 000 │

│Списано превышение фактической себестоимости│ 15 │ 16 │ 24 123 │

│материалов над учетной ценой │ │ │ │

│Списаны материалы в производство │ 20 │ 10 │ 410 000 │

│Сторно │ 20 │ 16 │ (8 793) │

│Списано отклонение в стоимости материалов │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘

Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 350 000 - 410 000) руб. = 210 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по кредиту): ((24 123 - 8 793) руб. - 10 800 руб.) = 4 530 руб.

В заключение хотелось бы отметить: если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы". Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, учитываются они по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.