Ведение бухгалтерского учета уставного капитала (нюансы).

Любому вновь создаваемому предприятию необходимы начальные средства для ведения финансово-хозяйственной деятельности и создания источников дохода. Эти средства могут быть выражены в денежном виде, ценными бумагами, имуществом или правами на него. Вместе взятые, они образуют уставный капитал. В статье поговорим о том, как формируется УК, для чего нужен, как учитывается в бухгалтерии, рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 80.

Понятие уставного капитала (УК)

Под данным понятием понимается первоначально инвестированная собственниками или учредителями сумма средств, необходимых для осуществления деятельности согласно уставу. В случае государственного или муниципального предприятия используется понятие уставный фонд. Средства уставного капитала представляют собой , которыми экономический субъект отвечает перед кредиторами.

Важные функции УК:

Обеспечение предприятия начальными средствами для осуществления коммерческой и иной деятельности.
Гарантия исполнения принятых обязательств перед кредиторами.
Определение доли каждого собственника или акционера в общем капитале и доходе.

Для каждого вида предприятий соответствующими законами определен минимально допустимый размер уставного капитала. Он составляет:

для ООО и товариществ – 10 000 рублей
для ЗАО – 100 МРОТ (действующее значение минимального размера оплаты труда)
для ОАО – 1000 МРОТ
для муниципального предприятия – 1000 МРОТ
для госпредприятия – 5000 МРОТ.

Необходимо отметить, что в современных условиях уставный капитал в минимальном размере зачастую является недостаточным как для осуществления конкурентоспособной деятельности, так и для возможности быть обеспечением по привлекаемым средствам. Поэтому многие предприятия стремятся объявить уставный капитал в соответствии с реальными рыночными потребностями. Вообще, следует понимать, что сумма УК считается весьма условным показателем финансового положения предприятия. Так, например, акции в нем учитываются по номинальной стоимости, тогда как реальная их стоимость может вырасти в несколько раз.

Формирование уставного капитала

При регистрации экономический субъект самостоятельно определяет размер и структуру своего уставного капитала, учитывая установленный законодательством минимальный размер. Для внесения денежной составляющей открывается банковский счет, который в дальнейшем будет использоваться как расчетный счет предприятия. Государственная регистрация осуществляется при внесении на этот счет 50% от суммы уставного капитала. При создании акционерных обществ оплата половины требуемой суммы должна быть произведена в трехмесячный срок после регистрации, а полная оплата – в течение года.

Способ формирования УК находится в зависимости от организационно-правовой формы субъекта экономической деятельности.

Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и хозяйственных товариществ уставный (складочный) капитал формируется из взносов их участников и разделяется между вкладчиками в соответствии с внесенными долями.

Для акционерных обществ (АО) уставный капитал создается путем первичного выпуска акций и представляет собой совокупную номинальную стоимость размещенных ценных бумаг. Для государственных и унитарных предприятий уставный фонд создается государственным или местным органом управления.

При смене организационно-правовой формы субъекта или возникновении других обстоятельств возможно изменение уставного капитала в ту или иную сторону.

Увеличение УК может производиться в следующих случаях:

нехватка оборотных средств
требования лицензирующих органов к размеру уставной суммы
прием новых участников, вносящих вклад в УК
использование части неизрасходованной прибыли для внесения в уставный капитал
увеличение номинала акций, дополнительная эмиссия (для акционерных обществ).

Для увеличения УК обязательно выполнение ряда условий, связанных с его размером и стоимостью чистых активов предприятия. Решение об увеличении УК принимается общим собранием и оформляется соответствующим протоколом. Затем изменения в учредительных документах подтверждаются регистрирующими органами.

Уменьшение УК может происходить в случае:

выбытия учредителей и необходимости возврата их вкладов ()
при уменьшении номинала акций или их обратном выкупе
при непокрытии подпиской на акции принятого уставного капитала
в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Решение об уменьшении также принимается общим собранием соучредителей (акционеров), на котором фиксируются все возникающие изменения в учредительных документах. Необходимо обязательное уведомление кредиторов о принятом уменьшении УК. Далее, подготавливается пакет документов и осуществляется регистрация уменьшения.

Подробнее с особенностями процедуры уменьшения и увеличения уставного капитала вы можете познакомиться в .

Бухгалтерский учет УК (проводки)

Сальдо по счету 80 соответствует принятому размеру уставного капитала. Провдки по счету происходят во время формирования УК, а затем в случае изменений значения, после их фиксации в учредительных документах. Для акционерных обществ этот счет может иметь субсчета по видам акций (простые или привилегированные) и по стадиям образования уставного капитала. Аналитический учет проводится по учредителям предприятия и видам изменений уставного капитала.

Порядок бухучета в экономических субъектах различных форм собственности регламентирован соответствующими федеральными законами и постановлениями. Правильность ведения учета УК контролируется периодическими аудиторскими проверками предприятий.

В статье разберемся, что такое уставный капитал, и познакомимся с 2-мя бухгалтерскими счетами, с которых начинается деятельность любой организации.

счет 80 Учет уставного капитала
счет 75 Расчеты с учредителями

Проводки по уставному капиталу представлены ниже.

Итак, мы решили организовать свое предприятие. Определяем форму собственности нашей фирмы, сферу деятельности, наименование, размер уставного капитала. Регистрируемся в качестве юридического лица. Что дальше?

Учет уставного капитала

Уставный капитал - это начальная сумма средств (стартовый капитал), которую учредители готовы вложить для обеспечение деятельности предприятия. При регистрации организации в соответствующих органах составляются учредительные документы, в которых прописывается и стоимость уставного капитала.

Для чего нужен уставной капитал?

Прежде всего, с его помощью формируется стартовый капитал для последующей коммерческой деятельности предприятия. Он состоит из вкладов учредителей, которые могут быть как в виде материального имущества, так и в денежном виде. Каждый учредитель имеет свою определенную долю в капитале, в зависимости от ее размера впоследствии он будет получать соответствующую прибыль от коммерческой деятельности предприятия (дивиденды). Предприятие отвечает по своим обязательствам в рамках данного капитала, поэтому для кредиторов это своего рода гарантия удовлетворения их интересов.

После того, как с величиной уставного капитала определились, необходимо отразить эту величину в бухгалтерии новой организации с помощью соответствующих проводок. Отражение уставного капитала – это первой хозяйственной операции, с которой начинается деятельность любой организации. Для этой цели в «Плане счетов» есть соответствующий счет.

Счет учета уставного капитала – 80, он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Стоимость капитала вносится в кредит 80, при этом не забываем о . Для каждой хозяйственной операции действует этот принцип, и если мы что-то вносим в кредит, значит такую же сумму мы вносим и в дебет, остается только определить в дебет какого счета нужно внести эту сумму. Существует сч. 75 «Расчеты с учредителями», в его дебет и вносится стоимость стартового капитала. То есть в данном случае проводка будет иметь вид: Дебет 75 Кредит 80 (Д75 К80 ).

Проводки по формированию уставного капитала

Обратите внимание, сч. 80 всегда пассивный, у него всегда кредитовое сальдо. Стоимость уставного капитала вносится туда один раз при формировании предприятия, и потом каждый месяц этот счет остается неизменно пассивным. Меняться сальдо сч. 80 может только в одном случае, если меняется стоимость капитала, при этом вносятся соответствующие изменения в учредительные документы и только на основании этих документов можно сделать какие-либо изменения в данном счете.

Об увеличении уставного капитала читайте в .

В момент регистрации учредители обязаны внести 75% своей доли, остальную сумму могут внести в течении первого года деятельности предприятия. Об изменениях, касающихся уставного капитала, вступающих в действие с 1 сентября 2014 года можно почитать .

Существует такое понятие, как минимальный размер уставного капитала . В зависимости от вида собственности его величина меняется. Главным образом, минимальная величина зависит от размера МРОТ (минимальный размер оплаты труда), которые ежегодно индексируется. Например, в 2013 году МРОТ составлял 5205 руб., в 2014 – 5554 руб. Только минимальная величина УК для ООО не зависит от МРОТ и представляет собой фиксированную величину, причем довольно небольшую.

Минимально допустимый размер уставного капитала:

для ООО и товарищества – 10 тыс. руб.;
для ЗАО – 100 МРОТ;
для ОАО – 1000 МРОТ;
для муниципальных предприятий – 1000 МРОТ;
для государственного предприятия – 5000 МРОТ.

Подведу итог:
В статье мы познакомились с таким понятием, как уставный капитал. Разобрались, для чего он нужен, как учитывается в бухгалтерском учете, как проводки отражают формирование УК и внесение в него взносов от учредителей.

Сформировать уставный капитал (УК) - обязанность коммерческих организаций (п. 1 ст. 66 ГК РФ, ст. 12 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ), в том числе:

публичных и непубличных акционерных обществ (ПАО и АО; сокращения приведены согласно рекомендациям ФНС России, данным в письме от 04.09.2014 № СА-4-14/17740@);
обществ с ограниченной ответственностью (ООО);
государственных и муниципальных унитарных предприятий (ГУП и МУП);
хозяйственных товариществ (ХТ).

Называется он в этих организациях по-разному:

в хозяйственных обществах (ПАО, АО, ООО) - уставный капитал;
в унитарных предприятиях (ГУП и МУП) - уставный фонд;
в ХТ - складочный капитал.

УК - это начальная сумма средств, вносимая учредителями (юридическими или физлицами, в т.ч. иностранными, или субъектами РФ), с которой в организации начинается деятельность. Решение о его величине принимает первое (учредительное) собрание собственников, и эта величина фиксируется в уставе. Учредители, внося свои средства, получают право на часть имущества юрлица, выраженную в акциях (ПАО, АО) или долях (ООО, ХТ). Собственником всего имущества унитарных предприятий является государство, его субъект или муниципальное образование, а предприятие распоряжается им на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

Минимально допустимый размер УК законодательно ограничен:

для ПАО - 100 000 руб. (ст. 26 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
АО и ООО - 10 000 руб. (ст. 26 закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
ГУП - 5 000 МРОТ (п. 3 ст. 12 закона № 161-ФЗ).
МУП - 1 000 МРОТ (п. 3 ст. 12 закона № 161-ФЗ).

Величина МРОТ, применяемого для определения размера УК в ГУП и МУП, должна соответствовать его законодательно установленному размеру на дату госрегистрации предприятия. МРОТ регулярно индексируется и в 2015 и 2016 годах составляет соответственно 5 965 и 6 204 руб. (ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Ограничений по величине складочного капитала в ХТ закон не предусматривает.

Особенности УК

УК - часть общего капитала юрлица, с которым связано достаточно большое количество требований, закрепленных на законодательном уровне:

Для ГУП и МУП ограничен срок фактического формирования УК (не более 3 месяцев с даты регистрации предприятия).
Неполная оплата УК в ПАО, АО и ООО препятствует выплате дивидендов и выпуску облигаций. Одним из вариантов ограничения общей номинальной стоимости всех выпущенных хозобществом облигаций служит размер его УК.
В случае распределения между собственниками прибыли, полученной ПАО, АО или ООО, это делают в пропорции к долям их участия в УК. Иной порядок может быть установлен в ХТ.
Сформированный и оплаченный УК затем может быть увеличен или уменьшен в установленном порядке. Уменьшение станет возможным только после извещения об этом всех кредиторов.
В хозобществах и ХТ существует возможность выхода из состава участников. В том числе с возвратом стоимости внесенного вклада.
Собственники вкладов в ПАО, АО и ООО ответственны за убытки от хоздеятельности только в пределах сумм своих вкладов (даже если эти вклады оплачены ими не полностью) и не отвечают по иным обязательствам хозобществ. В ХТ предусмотрена дополнительная ответственность собственников по обязательствам товарищества.
Критичным для УК может быть его сравнение с величиной чистых активов (ЧА). Если стоимость ЧА ПАО, АО или ООО в течение 2 лет подряд не превышает УК, то УК должен быть уменьшен до величины ЧА. Если при этом ЧА станут меньше минимального размера УК, установленного законодательно, то хозобщество должно быть ликвидировано. Для ГУП и МУП это соотношение проверяется по итогам каждого прошедшего года и сразу же (при необходимости) корректируется величина УК. Если ЧА ГУП или МУП окажутся меньше минимально допустимого УК и эта ситуация не будет исправлена в течение 3 месяцев после окончания года, то предприятие подлежит ликвидации или реорганизации.

Счет по учету УК и отражение в отчетности

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80 с аналитикой:

по учредителям (участникам);
стадиям формирования (в ПАО, АО и ХТ);
видам акций (в ПАО и АО).

Кредитовое сальдо по счету 80 должно быть равно размеру УК, отраженному в уставе, независимо от факта его оплаты. Первую запись по учету уставного капитала делают на дату регистрации юрлица. Последующие корректировки в учет уставного капитала попадают согласно дате регистрации изменений, вносимых в устав, в отношении размера УК.

Сальдо счета 80 отражается в разделе «Капитал и резервы» бухбаланса по строке 1310.

Первый вклад в УК

Формирование вклада в УК вновь созданного юрлица будет первой проводкой, сделанной в нем. И отразит она начисление УК в корреспонденции с задолженностью учредителей по его оплате: Дт 75 Кт 80.

Таким образом, в учете уставного капитала появится его общая величина, соответствующая уставу. А фактические расчеты с учредителями по вкладам будут вестись на счете 75.

Вклад может быть сделан как деньгами, так и любым другим имуществом. Конкретная форма вклада и его стоимость оговариваются в учредительном договоре. На дату фактического внесения денег или имущества погашается задолженность учредителей по вкладу в УК, что фиксируется проводками: Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 50, 51, 52, 58) Кт 75. Остаток по дебету счета 75 покажет сумму неоплаченного УК. На счете 80 в учете уставного капитала его неоплаченная часть отдельно обычно не отражается.

Поступления, являющиеся вкладом в УК, не учитываются в базе по прибыли у получателя (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Оценка вклада имуществом

Самый простой вариант оплаты вклада - деньгами, в том числе валютой (для иностранных учредителей). Это связано с тем, что оценка имущественного вклада в бухгалтерском и налоговом учетах сильно различается.

В бухучете имущество, вносимое в УК, принимается по его согласованной в учредительном договоре стоимости. На это указано в текстах ПБУ:

по ОС - в п. 9 ПБУ 6/ 01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
по НМА - в п. 11 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России 27.12.2007 № 153н;
по МПЗ - в п. 8 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
по финвложениям - в п. 12 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

При этом та стоимость, по которой имущество числилось в бухучете передающей стороны, значения не имеет. Разницу между величиной вклада в УК и учетной стоимостью имущества (включив в нее восстановленную сумму НДС) передающая сторона покажет на счете 91.

В налоговом учете получаемое как вклад в УК имущество отражается по его налоговой стоимости (в т.ч. остаточной налоговой стоимости для амортизируемого имущества), определенной по учетным сведениям стороны, передающей это имущество (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Также в стоимость можно включить допрасходы, если они указаны в учредительном договоре как вклад в УК. При отсутствии документального подтверждения этой стоимости ее считают равной 0. Имущество, вносимое во вклад физлицом или иностранной организацией, должно иметь стоимость не выше рыночной, что необходимо подтвердить путем независимой оценки (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Эти различия, как правило, влекут за собой разницу в бухгалтерской и налоговой стоимости имущества, внесенного в УК, и, как следствие, величине амортизации по амортизируемому имуществу.

Увеличение УК

УК можно увеличить в случае:

изменения организационно-правовой формы юрлица или вида деятельности до требующих большей величины УК;
принятия решения собственников об этом.

Увеличение становится возможным только при полной оплате первоначально сформированного УК и регистрации изменений по величине УК в уставе. ПАО и АО, уже разместившим все объявленные в УК акции, после осуществления регистрации изменений, внесенных в устав, придется в течение 3 месяцев со дня принятия решения об увеличении УК зарегистрировать допэмиссию или конвертацию акций в ФСФР, а затем в ФНС.

Увеличение возможно следующими путями (с соответствующими бухгалтерскими проводками):

Прием нового участника и увеличение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 75 Кт 80.
Внесение допвкладов прежними участниками (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 75 Кт 80.
Увеличение доли за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 83, 84 Кт 80.
Допэмиссия акций того же номинала за счет допвкладов акционеров или иных лиц (в ПАО и АО): Дт 50 (51, 52, 70, 75) Кт 80.
Увеличение номинала акций за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ПАО и АО): Дт 83 (84) Кт 80. В этом случае происходит замена акций одного номинала на акции другой номинальной стоимости.

С суммы увеличения доли физлица за счет прибыли надлежит удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 21.02.2013 № 03-04-05/4-117). Если УК возрастает за счет переоценки УК или в результате реорганизации юрлица, то такой доход у физлиц облагаться налогом не будет (п. 19 ст. 217 НК РФ).

У участников (акционеров) - юридических лиц при увеличении их вклада в УК дохода, подпадающего под налог на прибыль, не образуется (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006).

Уменьшение УК

Уменьшение УК может понадобиться:

При изменении организационно-правовой формы юрлица на ту, при которой допустима меньшая величина УК.
Принятии решения собственников об этом.
Наличии непроданных в течение года акций или долей, выкупленных ПАО, АО или ООО. Учет таких акций (долей) ведется на счете 81. При выкупе их обществом возникает проводка Дт 81 Кт 50, 51, 52, 75.
Ситуации, когда величина ЧА 2 года подряд (для ПАО, АО или ООО) или по итогам прошедшего года (для ГУП и МУП) оказывается меньше величины УК.
Невозможности выплаты выбывающему участнику ООО реальной стоимости его доли из-за недостаточности для этого разницы между ЧА и УК.

Нельзя уменьшить УК, если в результате этого он окажется меньше его минимально возможной величины на день:

представления документов на регистрацию изменений по величине УК в уставе, если решение об уменьшении является инициативой собственников;
регистрации юрлица, если необходимость уменьшения УК вызвана требованиями законодательства.

Обязательными предварительными условиями уменьшения УК являются информирование об этом ИФНС и двукратная (в течение месяца) публикация этой информации для оповещения кредиторов, у которых в такой ситуации возникает право досрочного требования оплаты долга. ПАО и АО должны зарегистрировать в ФСФР конвертацию акций или погашение части их количества.

Важным моментом при добровольном уменьшении УК является контроль за тем, чтобы в результате него ЧА не оказались меньше УК.

Уменьшение осуществляется следующими способами (с соответствующими бухгалтерскими проводками):

Выбытие участника и уменьшение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 81 Кт 75 (в ООО, где фактически происходит выкуп доли) или Дт 80 Кт 75 (в ХТ, где просто уменьшается складочный капитал).
Уменьшение существующих долей с возвратом части их суммы участникам (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 75.
Уменьшение существующих долей с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 84.
Уменьшение УК на стоимость не проданных в течение года после выкупа обществом акций или долей (в ПАО, АО, ООО): Дт 80 Кт 81.
Сокращение количества находящихся в обращении акций за счет их выкупа (в ПАО и АО): Дт 81 Кт 50 (51, 52, 75). И последующая их ликвидация: Дт 80 Кт 81.
Уменьшение номинала акций с возвратом разницы акционерам (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 75. При этом, так же как и при увеличении номинала, осуществляется замена акций.
Уменьшение номинала акций с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 84. Акции также заменяют на аналогичные документы с другим номиналом.

Размер выплачиваемой участникам и акционерам разницы в величине вклада должен быть не больше той суммы, на которую уменьшают УК. Такую выплату нельзя сделать, когда:

УК не оплачен;
у юрлица имеются признаки банкротства;
не выплачены или выплачены не полностью дивиденды, уже объявленные обществом;
не выкуплены доли или акции, в отношении которых есть требование об их выкупе.

Принимая решение об уменьшении УК в добровольном порядке, участники (акционеры) могут одновременно решить, что сумма уменьшения им выплачена не будет. Тогда у юрлица, уменьшающего УК, возникнет доход, и в проводках по начислению задолженности перед участниками (Дт 80 Кт 75) счет 75 заменится на 91.

Возможен также вариант отказа участников (акционеров) от получения причитающихся им сумм уменьшения УК после того, как они им начислены. В этом случае после проводки Дт 80 Кт 75 будет сделана проводка Дт 75 Кт 91 в отношении лиц, отказавшихся от получения начисленных выплат. В части этих сумм у юрлица, уменьшающего УК, также появится доход.

Налоги в связи с уменьшением УК

У юрлица, где происходит уменьшение УК, возможны 3 варианта:

По требованиям законодательства: Дт 80 Кт 84 или Дт 80 Кт 81. Тогда сумму уменьшения не следует считать его доходом (письмо Минфина России от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369).
По добровольно принятому решению без выплаты участникам и акционерам разницы в величине вклада. В этом случае сумма, на которую уменьшается УК, включается в налогооблагаемый доход юрлица (письмо Минфина России от 06.08.2013 № 03-03-10/31651): Дт 80 Кт 91. При этом для ОСНО, независимо от учетного метода (начисления или кассовый), и при УСН это включение делается на дату, когда зарегистрированы изменения, внесенные в устав (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Фирмам, работающим на ЕНВД, с такого дохода придется платить налог на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При одновременном применении ОСНО и ЕНВД доход, возникший при уменьшении УК, между режимами не распределяется (письмо Минфина России от 15 марта 2005 № 03-03-01-04/1/116), однако расходы, имеющие отношение к нему, распределять надо (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, база по прибыли может быть уменьшена только на ту часть расходов, которые распределятся на ОСНО.

В добровольном порядке с выплатой участникам и акционерам разницы в величине вклада: Дт 80 Кт 75. При этом у юрлица, осуществляющего уменьшение УК, доход не появится.

Сумма, которую участник (акционер) - юридическое лицо получает в размере не больше величины сделанного им по факту вклада в УК, не подвергается налогообложению по прибыли, когда происходит:

Уменьшение УК по требованиям законодательства (письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209).
Прекращение участия в УК (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428). В данном случае не нужно облагать и доход иностранных юрлиц (письмо Минфина России от 28.11.2013 № 03-08-05/51682).
Раздел имущества юрлица, прекращающего существование (письмо Минфина России от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27663).

Превышение над величиной вклада в УК, внесенного по факту, подпадет под налог, начисляемый от прибыли. Оно может возникнуть, если происходит:

Прекращение участия в ООО или ХТ или распределяется их имущество и оказывается, что реальная стоимость доли больше фактически сделанного вклада. Реальная стоимость соответствует разнице между ЧА и УК, определяемой за год, в котором происходит прекращение участия. Когда разница между ЧА и УК недостаточна для выплаты доли, УК необходимо подвергнуть уменьшению (письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/378). В случае если величина фактически сделанного вклада превышает его реальную стоимость, образуется убыток, не учитываемый при определении базы по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 № 20-12/096643).
Выплата суммы разницы в величине УК при его уменьшении в добровольном порядке (письмо Минфина России от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567). Затраты, связанные с этим доходом, учесть нельзя (письмо Минфина России от 07.05.2007 № 03-04-06-01/144).
Продажа вклада (письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222). В уменьшение такого дохода можно зачесть стоимость вклада, отраженную в учете, и затраты на реализацию (письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-03-06/2/5). В случае продажи с убытком его принимают при определении базы для расчета налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/742).
Перераспределение сумм вкладов в УК (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428).

Доходы, образовавшиеся в результате уменьшения УК у участников (акционеров) - физических лиц, подлежат обложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.06.2007 № 28-11/055629).

Итоги

Учет уставного капитала с точки зрения бухгалтерских проводок не сложен. Проблему составляют скорее все сопутствующие ему обстоятельства, которые могут существенно повлиять на конечный результат, появившийся в бухучете.

Учет уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственной или унитарной организации 3 на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем - Дебет сч.08, Кредит сч.01), 58 «Финансовые вложения», 07 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» идр.

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч.84 - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов

Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Отражается записями:

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (+; -);

Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка 4 ;

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств и т.д.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

Акционерное общество (АО) - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96 ГК РФ).

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых - 1000 МРОТ.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст.97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст.97 ГК РФ).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Увеличение уставного капитала происходит за счет:

выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

нераспределенной прибыли:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

снижения номинальной стоимости акций

Дебет сч.80 «Уставный капитал»
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы; выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - по номинальной стоимости акций;
Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;
Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;
Дебет сч.80 «Уставный капитал»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций каждая по 500 руб. при номинальной стоимости акции 600 руб.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»

Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 тыс.руб. - покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит сч.50 «Касса» - 10 тыс.руб. - оплата из кассы за акции;

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» - 2 тыс.руб. - доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной) (12 000 - 10 000);

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - 12 тыс.руб. - уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

При перепродаже акций с кредита счета 81 списывается стоимость их в дебет счетов учета денежных средств (50, 51). Стоимость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала (Дебет сч.80 Кредит сч.81), а разница в стоимости проданных и аннулированных акций - на добавочный капитал:

в уменьшение:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)»;

в увеличение:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете акционерного общества оформляется так:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч.70 75 - начисление дивидендов;

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание налога на доходы;

Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87-94 ГК РФ).

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение его допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

добавочного капитала:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

свободного остатка прибыли:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

дополнительных взносов учредителей:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал» - начисление;
Дебет сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» - взнос.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» - начисление;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» - выдача.

Учет уставного капитала в хозяйственных обществах

Хозяйственными товариществами , как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Согласно ст.69-86 ГК РФ хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей. Сумма вкладов составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества, солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Основная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками также пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательством всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитываются на счете 75, субсчет 75-1. Аналитический учет вкладов в уставный капитал ведется по каждому участнику.

Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст.107-112 ГК РФ).

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст.116 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счета 75 или 76. Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86. В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч.86 «Целевое финансирование»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - на сумму паевого взноса;

Дебет сч.75 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч.86 «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств - за счет имущества членов кооператива.

Учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия

Унитарным предприятием признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками организации. К унитарным относятся государственные и муниципальные предприятия.

Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственного, муниципального унитарного предприятия (ГУП) определяется ГК РФ, согласно которому унитарное предприятие, с одной стороны, государственная организация, с другой - коммерческая. Правовое регулирование государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, определяется ст.113-115, 294-300 ГК РФ.

Государственное или муниципальное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Государственное унитарное предприятие создается по решению уполномоченного на то государственного органа местного самоуправления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником-государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. Согласно нормативным документам размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. Унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и его формирование оформляются записями:

Дебет сч.75

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - регистрация уставного фонда;

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем - Дебет сч.01, Кредит сч.08), 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться. При увеличении уставного фонда производятся бухгалтерские записи:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - за счет собственных средств организации (прибыли);

Дебет сч.86 «Целевое финансирование»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - за счет целевого финансирования.

В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» - изъятие имущества из уставного фонда;

Кредит сч.51 «Расчетные счета» - изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации объектов;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств», 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость возвращаемого имущества;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - закрытие предприятия.

Как мы уже говорили, любое предприятие начинается с регистрации и формирования уставного капитала. Уставный капитал может быть сформирован как непосредственным внесением денежных средств, так и вкладом имуществом, ценными бумагами, а также имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Для начала остановимся на отражении в бухгалтерском учете формирования уставного капитала.

Принято решение учредителей об организации общества. На собрании учредителей утверждена сумма уставного капитала в размере 100 000 руб.

Эти документы являются первыми первичными документами для начала бухгалтерского учета. Самая первая бухгалтерская проводка, дающая начало бухгалтерии, отражает задолженность учредителей по формированию уставного капитала нового общества.

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит 80 "Уставный капитал".

В момент погашения принятых на себя обязательств по формированию уставного капитала в учете предприятия формируются проводки:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

При формировании уставного капитала денежными средствами;

Дебет 08 "Внеоборотные активы"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

При формировании уставного капитала путем передачи основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Таким образом, возникнет проводка:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Внеоборотные активы"

Приняты к учету основные средства, внесенные в уставный капитал.

Самое простое в дальнейшем, если уставный капитал сформирован денежными средствами. Некоторые сложности возникнут у вновь созданного предприятия, если уставный капитал общества будет сформирован имуществом. Эти проблемы относятся к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что такое понятие, как налоговый учет, врывается в жизнь бухгалтера все чаще и шире. При этом налоговый учет все больше отличается от бухгалтерского. Так и в случае формирования уставного капитала путем внесения имущества отдельно формируется налоговая стоимость имущества в целях определения налоговой амортизации. Это вовсе не означает, что стоимость имущества, определенная в уставном капитале, не будет соответствовать бухгалтерской стоимости указанного имущества. Именно бухгалтерская стоимость будет учитываться при формировании базы для налога на имущество.

Остановимся на сложных моментах при определении первоначальной стоимости имущества. В целях налогового учета стоимости имущества и расчета амортизационных начислений применяются правила, определенные ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

В налоговом учете ввезенное оборудование включается в состав основных средств организации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса).

Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Налогового кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Итак, учредителем общества является российская компания. Тогда стоимость имущества определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов. При этом дополнительные расходы должны быть определены в качестве взноса в уставный капитал. Заметим, что изменить уже сформированную стоимость основного средства на сумму дополнительных расходов передающая сторона не может, изменяется первоначальная стоимость основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В данном случае стоимость объекта в налоговом учете получающей стороны (т.е. вновь организуемого общества) складывается из двух частей. Первая часть - стоимость объекта в налоговом учете передающей стороны. Вторая часть - сумма дополнительных расходов, связанных с вкладом в уставный капитал. Обе части должны быть подтверждены документально.

Ну, а если учредители - физические лица? В таком случае необходимо оценивать имущество по фактически произведенным затратам на его приобретение (с учетом амортизации или износа), но не выше рыночной стоимости. Таким образом, стоимость имущества должна быть подтверждена независимым оценщиком. При этом дополнительные расходы, которые несут учредители, включаются в первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете получающей стороны только в случае, если данные расходы определены в качестве вклада в уставный капитал (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ). Сама учреждаемая организация не может увеличить стоимость объекта на сумму этих дополнительных расходов - их должен передать учредитель.

Отметим, что согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. У нового предприятия в бухгалтерском учете переданный в счет вклада в уставный капитал объект недвижимости учитывается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.

В бухгалтерском учете предприятия:

Дебет 75-1 Кредит 80

80 000,00 руб. - задолженность участника по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75-1

80 000,00 руб. - получено основное средство в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08

80 000,00 руб. - отражен ввод в эксплуатацию основного средства.

Но стоимость оценочная не совпадает с остаточной стоимостью у передающей стороны. Как это отразится на учете у вновь организуемого предприятия? При этом имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то стоимость этого имущества признается равной нулю.

Остаточная бухгалтерская стоимость передающей стороны для принимающей стороны значения не имеет, хотя остаточная налоговая стоимость объекта может быть равна остаточной стоимости в бухгалтерском учете у передающей стороны либо отличаться. Этот казус связан с тем, что основные средства подлежат только бухгалтерскому учету, но не налоговому. В то же время происходит разница в определении амортизационных начислений для бухгалтерского учета и для налогового учета при отнесении их к расходам при определении налога на прибыль. При этом возникает необходимость отражения различий в учете.

Если остаточная стоимость по данным передающей стороны меньше оценочной, то возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

При этом в бухгалтерском учете ежемесячно признается внереализационный доход в размере ежемесячной разницы по сумме амортизации объекта в налоговом и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете на сумму постоянного налогового обязательства производится запись: Дебет 99 Кредит 68.

Иногда учредители принимают решение об изменении величины уставного капитала в уже существующей организации.

Отметим, что увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться:

- за счет имущества общества, то есть за счет его чистых активов;
- за счет дополнительных вкладов участников общества;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

При этом произвести увеличение уставного капитала общества возможно частично за счет его имущества (т.е. чистых активов) и частично за счет вкладов участников.

Каков порядок отражения в учете увеличения уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли и нужна ли при этом регистрация?

Новый размер уставного капитала необходимо отразить в уставе общества путем внесения соответствующих изменений, очевидно, что решение об увеличении уставного капитала должно приниматься общим собранием участников.

После принятия соответствующего решения и внесения изменений в учредительные документы проводится регистрация указанных изменений в регистрирующем органе (ФНС).

На основании принятых решений в учете производится запись:

Дебет 75 Кредит 80

На сумму увеличения уставного капитала.

После регистрации изменений проводится запись:

Дебет 84 Кредит 75

Направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала.