Счет 69 в бухгалтерском учете предназначен для сбора сведений по расчетам всех видов обязательного социального страхования - пенсионному, медицинскому, на нетрудоспособность и материнство и от несчастных случаев на производстве.
Общая характеристика счета 69
Счет 69 расположен в разделе VI «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета. Счет 69 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Что учитывается на этом счете? Что отражается по дебету и по кредиту счета 69? Ответы на эти вопросы дает инструкция, которую чиновники закрепили в плане счетов в приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Счет 69 в бухгалтерском учете - это активно-пассивный счет. По кредиту показывают хозяйственные операции по начислению взносов на обязательное страхование, включая пени и штрафы. То есть, грубо говоря, это задолженность компании перед фондами или налоговиками по страховому обеспечению.
По дебету счета будут перечисленные суммы по платежкам, в том числе здесь же будет видна переплата и задолженность фондов и ИФНС.
Субсчета счета 69
К счету 69 в плане счетов Минфин предусмотрел субсчета для отражения операций по видам социального страхования.
Среди субстчетов можно выделить три:
- 69.1 - расчеты по социальному страхованию. Здесь отражают начисления и оплаты по социальному страхованию в ИФНС;
- 69.2 - расчеты по пенсионному обеспечению. Тут показывают начисления и оплаты по ПФР. Причем администратором таких взносов для страхователей является ФНС;
- 69.3 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию. На нем ведут учет начислений и перечислений по медицинскому страхованию в ФФОМС, которые администрируют налоговики.
Также во многих учетных программах для бухгалтера есть субсчет 69.11. Его применяют для учета информации по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы страхователи перечисляют в фонды.
К 69 счету организации вправе открывать дополнительные субсчета, в зависимости от видов социального страхования на предприятии.
На заметку
Основной тариф по социальному страхованию
Общая ставка взносов на 2018 год составляет 30% (ст. 425, 426 НК):
- 22 % - взносы на пенсионное страхование, которые учитываются на счете 69.2;
- 5,1 % - взносы на медицинские страхование, которые учитываются на счете 69.3;
- 2,9 % - взносы на социальное страхование на случай временной трудоспособности, которые учитываются на счете 69.1.
Сумма взносов к перечислению зависит дохода сотрудника. Если он превысил установленный финансовый лимит, взносы начисляют по пониженным тарифам.
Текущая ставка по страховым взносам 30% действует по 2020 год включительно. Продление процента предусмотрели в Федеральном законе от 27.11.2017 № 361-ФЗ.
Счет 69 корреспондируется со счетами, которые отражают начисление заработной платы на предприятии. Список корреспонденции Минфин закрепил в плане счетов из приказа № 94н от 31.10.2000.
С какими счетами можно сочетать счет 69 в проводках
Краткое описание корреспонденции по кредиту
Счет 08 используют для отражения взносов по социальному страхованию с зарплаты сотрудников, которые занимались созданием основных средств собственными силами.
Счета 20, 23, 25,26, 28,29, 44 применяют для начислений взносов с заработной платы работников соответствующих подразделений.
Счет 44 подойдет для торговых компаний на отражение взносов.
Счета 51 и 52 применяют для отражения поступления денежных средств по социальному страхованию. Частые два случая - превышения расходов над платежами или переплата по взносам.
Счет 91 используют для отражения взносов сотрудников, которые не заняты в основном производстве, а участвуют в получении прочих доходов предприятия.
Счет 99 выбирают для отражения санкций по социальному страхованию.
Краткое описание корреспонденции по дебету
Счета 50, 51, 52, 55 используется для отражения информации по оплате взносов как в фонды, так и в налоговую.
Счет 70 используют для больничных и иных пособий по страхованию, а счет 73 - для обобщения информации расчетов по путевкам сотрудников.
Типовые проводки по счету 69 в бухгалтерском учете
|
Дебет |
Кредит |
Хозяйственная операция |
Документ |
|
Начислена заработная платы за создание объекта основных средств собственными силами |
Зарплатная ведомость |
||
|
Начислены страховые взносы |
Зарплатная ведомость |
||
|
Начислена заработная плата основного производственного, вспомогательного, общепроизводственного, общехозяйственного, коммерческого или торгового персонала |
Зарплатная ведомость |
||
|
Начислены страховые взносы |
Зарплатная ведомость |
||
|
Начислена заработная плата за исправления брака |
Зарплатная ведомость |
||
|
Начислены страховые взносы |
Зарплатная ведомость |
||
|
Начислены суммы по больничному листу по временной нетрудоспособности сотруднику |
Зарплатная ведомость, справка-расчет |
||
|
Выплачен больничный лист сотруднику через кассу или расчетный счет |
Платежная ведомость, платежное поручение |
||
|
Возмещен больничный лист за счет средств фонда |
Выписка банка |
||
|
Перечислены в бюджет страховые взносы |
Выписка банка, платежное поручение |
||
|
Списана за счет средств ФСС часть стоимости выданных путевок |
Бухгалтерская справка |
||
|
Начислены пени, штрафы за несвоевременную оплату по страховым взносам |
Бухгалтерская справка |
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социаль--ного страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, -в части отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан.
Эта задолженность формируется за счет средств предприятия. При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда, или счет 99 «Прибыли и убытки» (в части пеней и штрафов).
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, воз
никающее в случае образования задолженности органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно появляется по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)
Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.
В пояснениях к этому счету отмечено, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Еще по теме Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
- 8.5. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению (счёт 69)
- Учет расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по прочим операциям и социальному страхованию
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
- Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
- Социальные перспективы, социальные цели, социальные возможности, социальные риски и государство как ресурс их обеспечения, мобилизации или предотвращения (минимизации)
Любой работодатель, будь то фирма или индивидуальный предприниматель, при наличии сотрудников обязан не только должен выплачивать им заработную плату, но и осуществлять комплекс дополнительных затрат, связанных с обязательными расчетами по социальному страхованию и обеспечению работников. Об учете таких расходов и пойдет речь в данной статье.
Расчеты по социальному страхованию
В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне:
- взносы в ПФР – 22%,
- взносы в ФОМС – 5,1%,
- взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.
Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности.
Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:
- 69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,
- 69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,
- 69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,
- 69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.
Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Альфа» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:
Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата,
Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,
Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,
Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,
Д.20. - К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм.
Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,
Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,
Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.
Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,
Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,
Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,
Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.
Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут , но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов.
Сроки уплаты взносов и отчетность по социальному страхованию
Уплата начисленных взносов должна производиться в срок до 15 числа месяца , следующего за расчетным. И тут надо сказать, что такого получателя платежей, как медицинский фонд, нет. Распорядителем по взносам в ФОМС является ПФР, то есть именно в Пенсионный фонд перечисляются и сами пенсионные отчисления, и медицинские взносы. Итого две отдельные платежки в пользу ПФР, и еще две – на обычное соцстрахование и на травматизм – в ФСС. При перечислении взносов важно указывать в назначении платежа регистрационный номер работодателя , соответственно в ПФР и в ФСС. Важный момент: компаниям данные номера по умолчанию присваиваются в течение месяца после регистрации, но ИП получает их только после постановки на учет в фондах в качестве работодателя. И тут нужно понимать, что личный регистрационный номер в ПФР у предпринимателя к этому моменту уже есть – по нему он уплачивает собственные фиксированные взносы. Но при уплате взносов за сотрудников требуется указывать именно тот номер регистрации в пенсионном фонде, который присвоен ему, как ИП с сотрудниками, а не собственный.
Те же регистрационные номера в ПФР и ФСС требуется указывать и при составлении отчетности. Она подается в фонды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть показатели по заработной плате и начисленным взносам указываются в ней нарастающим итогом. И для организаций, и для ИП установлены единые сроки предоставления отчетности, а так же сами их формы.
Отчет в соцстрах предоставляется по форме 4-ФСС , утвержденной приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59. В бумажном виде он подается в срок до 20 числа месяца, следующего за окончившимся кварталом. Тем, кто отчитываются по электронным каналам связи, предоставляется лишних 5 дней для подготовки – они могут подать отчет до 25 числа месяца по окончании квартала.
Отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 ПФР (утверждена Постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п) включает данные по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам в ФОМС. Она на бумаге подается до 15 числа каждого второго месяца по окончании квартала, то есть в срок до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля. Опять же для подачи отчетности в бумажном виде срок несколько сокращен. Отправить пенсионный отчет в электронном виде нужно в срок до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Когда работодатель производит начисление оплаты труда своим сотрудникам, ему на эти суммы необходимо также начислить взносы в социальные фонды. Для ведения учета данных сумм применяется счет 69 в бухгалтерском учете. Информация в нем отражается на основе выписок банка, расчетных ведомостей и иных документов. По итогам установленного периода она подлежит переносу в отчетность для ИФНС и соцстраха.
Закон обязывает каждого работодателя практически со всех вознаграждений () своих работников уплачивать взносы в социальные фонды. Рассмотрим, что это такое.
Взносы в фонды - это обязательные платежи, которые гарантируют каждому работнику медицинское обслуживание, пенсионное обеспечение, страховое возмещение на случай нетрудоспособности.
В настоящее время таких взносов существует четыре типа:
- В Пенсионный фонд;
- В фонд соцстрахования - делится на два, оплату нетрудоспособности и возмещений по травматизму;
- В фонд медстрахования.
Внимание! С 2017 года управлением данных взносов (кроме травматизма) занимается ФНС. Их перечисление производится до 15 числа каждого месяца отдельными платежными поручениями.
Для осуществления бухгалтерского учета начисленных и выплаченных сумм по каждому из видов взносов в применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поскольку эта информация широко используется для заполнения различных отчетов, организовывать учет необходимо в разрезе каждого фонда, а также типа перечисления в него (взнос, штраф, пени и т. д.).
Характеристика счета
Рассмотрим характеристику счета 69, а также что отражается по дебету и по кредиту.
Определить, какой это счет – активный или пассивный помогает рассмотрение порядка отражения операций. По дебету счета заносятся операции по перечислению взносов, по кредиту - их начисление.
Поскольку в любой момент времени может быть как переплата по какому-либо взносу (дебетовый остаток), так и недоплата (кредитовый остаток), это говорит о том, что счет активно-пассивный.
Внимание! При определении конечного сально необходимо учитывать, на какой стороне счета находится начальное. Если оно по дебету, то такое сальдо нужно сложить с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый. Положительный остаток будет показывать дебетовое конечное сальдо, отрицательный - кредитовое, которое отражается без отрицательного знака.
В остатки по счету 69 отражаются сразу в двух местах:
- Дебетовый по строке 1260 «Прочие оборотные активы» в активе;
- Кредитовый по строке 1550 «Прочие обязательства» в пассиве.
Субсчета
- 69/1 “Расчеты по социальному страхованию”
- 69/2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”
- 69/3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”.
На каждом из них фиксируются суммы в отдельный тип фонда страхования. Помимо этого, организации также обязаны делать перечисления в фонд по травматизму.
Для учета этих сумм можно открыть еще один субсчет 69/4 «Расчеты по взносам на травматизм», либо разбить субсчет 69/1 на два отдельных подсчета:
- 69/1/1 - Расчеты по взносам на соцстрахование;
- 69/1/2 - Расчеты по взносам на травматизм.
Также за несвоевременную либо неполную уплату взносов контролирующий орган может начислять штрафы или пени. Данные суммы рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к каждому виду перечислений в соцфонды.
Внимание! При наличии других видов отчислений, субсчета могут открываться и на них. Например, если перечисляются добровольные отчисления работников на пенсию.
Типовые проводки
Счет 69 может корреспондировать со следующими счетами.
По дебету счета 69 в кредит счетов:
- Счет 50 - используется в отдельных случаях, когда из кассы выдается соцпособие. При этом такую проводку можно делать только в ситуациях, если пособие не совмещено с выплатой зарплаты и начисляется минуя счет 70. Кроме этого, они не должны облагаться налогами и прочими удержаниями.
- Счет 51 - при перечислении взносов с расчетного счета;
- Счет 52 - при перечислении взносов с валютного счета. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую указывается в плане счетов, принятом приказом 94-Н, в жизни она маловероятна, поскольку платежи в бюджет должны осуществляться в рублях.
- Счет 55 - при перечислении взносов в социальные фонды с открытых спецсчетов;
- - при начислении пособий работникам за счет средств соцфондов.
По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:
- - при начислении взносов работникам, занятым на подготовке объектов капвложений к эксплуатации;
- – при начислении взносов работникам, занятым в основном производстве;
- Счет 23 – при начислении взносов работникам, занятым во вспомогательном производстве;
- Счет 25 - при начислении взносов работникам общепроизводственного назначения;
- Счет 26 – при начислении взносов работникам административного характера;
- – при начислении взносов работникам, занятым на исправлении ранее допущенного брака;
- Счет 29 – при начислении взносов работникам, занятым на обслуживающих производствах и хозяйствах;
- Счет 44 – при начислении взносов работникам, занятым в продаже готовой продукции или услуг;
- Счет 51 - при зачислении на расчетный счет излишне перечисленных в фонды денежных средств, компенсаций и т. д.
- Счет 52 - При зачислении на валютный счет излишне перечисленных в фонды денежных средств, компенсаций и т. д. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую указывается в плане счетов, принятом приказом 94-Н, в жизни она маловероятна, поскольку бюджетные платежи должны осуществляться в рублях.
- Счет 70 - При удержании с работника части стоимости санаторного лечения, выделенного фондом соцстрахования;
- Счет 73 - при удержании с виновного лица пени, штрафов, выставленных соцфондами;
- Счет 91 – при начислении взносов работникам, напрямую не занятым в производстве продукции либо оказании услуг;
- Счет 96 - при выполнении начислений взносов на суммы отпусков, работников на гарантийном ремонте, за счет ранее сформированных резервов;
- Счет 97 - при начислении на суммы оплаты труда, которые выплачиваются в одном периоде, но признаются в учете в последующем.
- Счет 99 - при отражении взносов на оплату труда, выплаченную в связи с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Эта же проводка составляется при отражении начисленных штрафов и пени по платежам в соцфонды.
Примеры проводок
При начислении страховых взносов их необходимо относить на тот же счет затрат, где учитывается зарплата этого же работника. Перечисление взносов в бюджет выполняется разными платежными поручениями с указанием КБК соответствующего фонда. Рассмотрим далее примеры составления проводок для чайников.
Начисление страховых взносов
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| Произведено начисление взносов по пенсионному страхованию работника | ||
| 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 97 | 69 субсчет «Медстрах» | Произведено начисление взносов в фонд медстрахования |
| 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 97 | 69 субсчет «Соцстрах» | Произведено начисление взносов в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство |
| 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 97 | 69 субсчет «Травматизм» | Произведено начисление взносов на страхование от несчастных случаев и травматизма |
Перечисление страховых взносов
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 69 субсчет «Пенсионное страхование» | 51 | Перечислены безналично взносы по пенсионному страхованию работника |
| 69 субсчет «Медстрах» | 51 | Перечислены безналично взносы в фонд медстрахования |
| 69 субсчет «Соцстрах» | 51 | Перечислены безналично взносы в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство |
| 69 субсчет «Травматизм» | 51 | Перечислены безналично взносы на страхование от несчастных случаев и травматизма |
Прочие операции со средствами страховых взносов
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 69 субсчет «Травматизм» | 70 | Произведено начисление выплаты из средств фонда из-за получения производственной травмы |
| 69 субсчет «Соцстрах» | 70 | Произведено начисление выплаты по больничному листу |
| 99 | 69 субсчет «Пенсионное страхование» | Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов по пенсионному страхованию работника |
| 99 | 69 субсчет «Медстрах» | Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов в фонд медстрахования |
| 99 | 69 субсчет «Соцстрах» | Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство |
| 99 | 69 субсчет «Травматизм» | Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов на страхование от несчастных случаев и травматизма |